Переуступка прав требования – это юридическое действие, при котором первоначальный кредитор (цедент) передаёт свои имущественные права третьему лицу (цессионарию). В России такие сделки регулируются в основном Гражданским кодексом РФ (ст. 382‑390), но при их учёте в бухгалтерии и налоговой декларации необходимо учитывать нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Налогового кодекса по НДС.
Правовое регулирование
Гражданский кодекс РФ
- Ст. 382‑390 – определяют порядок заключения, исполнения и прекращения договора цессии.
- Переуступка прав требования рассматривается как передача имущественных прав, а не как обычная продажа товара.
Налоговый кодекс РФ
- Ст. 210 – определяет налоговую базу по налогу на прибыль для юридических лиц.
- Ст. 210.3 – предусматривает возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества, включая уступку прав требования.
- Письма Минфина ( N 03‑04‑05/81295, 03‑04‑05/81310, N 03‑04‑09/7624) уточняют отсутствие освобождения от налогообложения доходов, полученных при уступке прав требования по договору долевого строительства.
Налоговый закон о НДС
- Ст. 824 ГК РФ – рассматривает операции по уступке прав требования как реализацию (передачу) имущественных прав.
- НДС по таким операциям определяется независимо от того, является ли уступка объектом обложения НДС.
Налоговый учет переуступки
Налог на прибыль
Налоговая база формируется на дату государственной регистрации договора переуступки:
- Доход – сумма, полученная от уступки права (без учета НДС).
- Расходы – затраты на приобретение и реализацию уступаемого права.
- База = Доход – Расходы.
Если уступка осуществляеться в рамках договора долевого строительства, то по ст. 210.3 НК РФ возможен имущественный налоговый вычет.
НДС
При уступке прав требования НДС начисляется по правилам, установленным для реализации товаров, работ и услуг. Даже если сама уступка не является объектом обложения НДС, связанные с ней финансовые услуги (например, ведение бухгалтерского учёта) облагаются НДС в общеустановленном порядке.
НДФЛ
При уступке прав требования к застройщику (долевому строительству) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается по ставке 13 % (или 15 % для доходов от продажи недвижимости). Налоговый кодекс не предусматривает освобождения от НДФЛ при такой уступке.
Практика бухгалтерского учета
Проводки
Пример бухгалтерских проводок при переуступке прав требования:
- Приём права требования от цедента:
- Дебет 62 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 50 000 ₽
- Кредит 51 «Расчётный счёт» – 50 000 ₽
- Переуступка права требования цессионарю:
- Дебет 62 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 70 000 ₽
- Кредит 90 «Доходы от реализации» – 70 000 ₽
- Оплата НДС (если применимо):
- Дебет 68 «Налоги и сборы» – 7 000 ₽
- Кредит 68 «Налоги и сборы» – 7 000 ₽
Пример расчёта налоговой базы
Пусть:
- Доход от уступки – 70 000 ₽
- Расходы на приобретение права – 50 000 ₽
- НДС – 10 % от 70 000 ₽ = 7 000 ₽
Тогда:
- Налоговая база по налогу на прибыль = 70 000 ₽ – 50 000 ₽ = 20 000 ₽
- Налог на прибыль (20 % для ООО) = 4 000 ₽
- НДС к уплате = 7 000 ₽
Налоговые вычеты и освобождения
- Имущественный налоговый вычет (ст. 210.3 НК РФ) может применяться при продаже имущества, включая уступку прав требования, если договор переуступки заключён с юридическим лицом, а не с инвестиционным фондом.
- Налоговые льготы по НДФЛ при продаже квартиры по переуступке прав требования (ДДУ) доступны, если соблюдены условия программы господдержки.
- Отсутствие освобождения от налогообложения доходов по уступке прав требования к застройщику подтверждается письмами Минфина 2020 г.
Сводная таблица
| Налог | Объект обложения | Налоговая база | Ставка | Особенности |
|---|---|---|---|---|
| Налог на прибыль | Приход от уступки прав требования | Доход – Расходы | 20 % (для ООО) | Возможен имущественный налоговый вычет (ст. 210.3) |
| НДС | Реализация прав требования и связанные услуги | Сумма операции | 20 % (или 10 % для некоторых услуг) | Облагается независимо от объекта уступки |
| НДФЛ | Приход от уступки прав требования физическим лицом | Доход от уступки | 13 % (15 % – при продаже недвижимости) | Нет освобождения по ст. 210;3 |
Переуступка прав требования – это сложный процесс, требующий внимательного соблюдения как гражданско‑правовых, так и налоговых норм. Правильный учёт в бухгалтерии и корректное расчёт налоговой базы позволяют избежать штрафов и претензий со стороны налоговых органов. При оформлении договора переуступки важно:
- Провести регистрацию договора в налоговых органах.
- Определить налоговую базу по налогу на прибыль и НДФЛ.
- Учесть НДС по всем связанным услугам.
- Проверить возможность применения имущественного налогового вычета.
Обращайтесь к квалифицированным юристам и бухгалтерам для правильного оформления и учёта переуступки прав требования, особенно в контексте долевого строительства и новостроек.