Начисление процентов по кредитному договору – одна из самых часто встречающихся бухгалтерских операций как для кредитора, так и для заёмщика. Правильное отражение в бухгалтерском учёте позволяет не только соблюдать требования ПБУ 15/2008, но и корректно рассчитать налоговые обязательства. В статье подробно рассматриваются:
- основные правила построения проводок;
- особенности учёта для кредитора и заёмщика;
- примеры расчётов и соответствующих записей;
- влияние беспроцентных и натурных форм займов;
- наиболее часто используемые счета и их обозначения.
Общие принципы начисления процентов
Проценты по займу начисляются в соответствии с условиями договора займа. Порядок их расчёта фиксируется в договоре и может быть:
- монтеровым (одноразовым) – проценты начисляются сразу;
- ежемесячным/периодическим – проценты начисляются каждый месяц;
- по убывающей сальдо – проценты рассчитываются на остаток долга.
Для бухгалтерского учёта используются специальные счета:
- Счёт 76 – «Проценты от кредитов и займов» (доход кредитора);
- Счёт 90, 91 – «Расходы по кредитам и займам» (расходы заёмщика);
- Счёт 66/67 – «Расходы по процентам» (при оплате процентов физлицам);
- Счёт 51, 50, 52 – «Валютные средства в банке», «Долговые обязательства» и др.
- Счёт 73 – «Долговые обязательства по займам работникам».
Проводка кредитора (получателя процентов)
Кредитор отражает полученные проценты как доход:
Дт 76 (проценты от кредитов и займов) Кт 90 (доход от проценты)
Если проценты получены в натуре (например, товар или услуга), используется счёт 76 в сочетании с 90 или 91 в зависимости от классификации дохода.
Проводка заёмщика (плательщика процентов)
Заёмщик учитывает расходы на проценты:
Дт 90 (расходы по кредитам и займам) Кт 66 (расходы по процентам)
При оплате процентов физлицам вводятся дополнительные счета:
- Дт 66 (67) Кт 51 – уплата процентов в денежном виде;
- Дт 66 (67) Кт 68 – удержание НДФЛ с выплаченных процентов.
Проводки в зависимости от статуса сторон
Кредитор – организация
Для организации‑кредитора типичны следующие проводки:
- Выдача займа (если он ещё не был учтён):
Дт 76 Кт 51 – отражение обязательства заёмщика. - Начисление процентов за отчётный период:
Дт 76 Кт 90 – признание дохода. - Получение процентов в денежном виде:
Дт 51 Кт 76 – поступление средств.
Заёмщик – организация
Заёмщик учитывает обязательство по возврату основной суммы и проценты:
- Получение займа (внесение средств в кассу/банк):
Дт 51 Кт 76 – увеличение наличных средств. - Начисление процентов (ежемесячно):
Дт 90 Кт 76 – отражение расходов. - Оплата процентов в течение месяца:
Дт 66 Кт 51 – списание расходов.
Заёмщик – работник
Если займ предоставлен работнику, он отражается на счёте 73‑1 (субсчёт «Заемы работникам»). Проводки такие же, как у обычного заёмщика, но с учётом субсчёта:
Дт 73‑1 Кт 51 – получение займа.
Дт 90 Кт 76 – начисление процентов.
Дт 66 Кт 51 – оплата процентов.
Особенности начисления процентов в разных формах
Проценты в натуре
Если проценты начислены в виде товаров, работ или услуг, их стоимость определяется по рыночным ценам. Проводка аналогична денежным процентам, но вместо счета 51 используется соответствующий субсчёт (например, 90 для доходов от продажи товаров).
Беспроцентный займ
При отсутствии процентов в договоре их начисление не требуется. Однако если в договоре предусмотрены «процентные надбавки» (например, в рамках субсидированных программ), они отражаются по тем же правилам, что и обычные проценты.
Проценты по кредиту с плавающей ставкой
Для кредитов с переменной ставкой необходимо пересчитывать проценты каждый период (месяц, квартал). Проводка производится в конце каждого отчётного периода:
Дт 76 Кт 90 – начисление процентов по текущей ставке.
Дт 90 Кт 76 – списание начисленных процентов при их оплате.
Примеры расчётов и проводок
Пример 1: процентный займ, выдаваемый кредитором
Договор: займ 20 000 000 руб., ставка 9 % годовых, начисляется ежемесячно.
Расчёт процентов за один месяц:
20 000 000 × 9% ÷ 12 = 150 000 руб.
Проводка в конце месяца (кредитор):
Дт 76 Кт 90 – 150 000
При получении денежных средств:
Дт 51 Кт 76 – 150 000
Пример 2: заёмщик – начисление и оплата процентов
Тот же договор, но с точки зрения заёмщика.
Начисление процентов (месяц):
Дт 90 Кт 76 – 150 000
Оплата процентов в течение месяца:
Дт 66 Кт 51 – 150 000
Пример 3: беспроцентный займ, оформленный в виде натуральной формы
Займ 5 000 000 руб., проценты не предусмотрены, но в договоре указано, что заёмщик должен предоставить кредитору 10 % от прибыли в виде натуральных выплат.
Расчёт «процентов» в натуре: 5 000 000 × 10% = 500 000 руб. стоимости товаров.
Проводка в бухгалтерии заёмщика (приёмка товаров):
Дт 90 Кт 76 – 500 000
Проводка в бухгалтерии кредитора (приёмка товаров):
Дт 76 Кт 90 – 500 000
Налоговые аспекты
Для налогоплательщиков важно учитывать, что:
- проценты, полученные от займов, относятся к доходу и облагаются налогом на прибыль;
- проценты, выплаченные заёмщиком, являются расходами, которые можно отразить в себестоимости;
- при выплате процентов физлицам необходимо удержать НДФЛ (счет 68) и оформить соответствующую проводку Дт 66 (67) Кт 68.
Краткие рекомендации по построению проводок
- Определите статус стороны (кредитор или заёмщик).
- Установите тип начисления (монтеровый, периодический, в натуре).
- Выберите правильные счета согласно ПБУ 15/2008.
- Сформируйте проводку в зависимости от того, кто отражает доход/расход.
- При оплате процентов физлицам не забудьте удержать НДФЛ.
- Вести учёт начисленных, но ещё не оплаченных процентов на отдельном субсчете (например, 76‑1).
Проводки по начислению процентов по договору займа – важный элемент бухгалтерского и налогового учёта. Правильное использование счетов 76, 90, 91, 66, 51 и правильная классификация доходов/расходов позволяют:
- соблюдать требования законодательства;
- точно рассчитать налоговые базы;
- предоставить надёжную информацию для внешних отчётов.
Применив описанные выше правила и примеры, вы сможете без труда построить корректные бухгалтерские записи как для кредитора, так и для заёмщика, независимо от формы займа (денежного, натурного, беспроцентного или с плавающей ставкой).