Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Договор уступки права требования (цессия) – один из часто используемых механизмов управления дебиторской задолженностью, позволяющий кредитору (цеденту) передать своё право требования другому лицу (цессионарию). В статье рассмотрены правовые основы, бухгалтерский и налоговый учёт таких операций, приведены типовые проводки и примеры из практики.

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ, ст. 382‑390 – регулируют порядок уступки права требования.
Налоговый кодекс РФ, ст. 279 – определяет порядок учёта убытка от уступки права требования и его влияния на налоговую базу по налогу на прибыль.
Федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) -/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Финансовые вложения» – применяются при оценке права требования как финансового актива.
Письма Минфина России (например, Письмо от № 03‑04‑05/25896) – разъясняют вопросы налогообложения доходов цессионария.

Бухгалтерский учёт у цедента (первоначального кредитора)

При уступке права требования цедент:

Снимает с баланса дебиторскую задолженность, которая являлась объектом уступки.
Отражает полученное вознаграждение (или убыток) в зависимости от соотношения между ценой уступки и балансовой стоимостью требования.
При получении дохода – отражает его на счёте 91.1 «Прочие доходы».
При возникновении убытка – списывает его на счёт 91.2 «Прочие расходы» и формирует вычитаемую временную разницу для целей налога на прибыль.

Пример проводки (доход от уступки):

Дебет 76 Кредит 91.1
 1 100 000 руб. – отражен доход от уступки права требования
 (основание: договор уступки, акт приём‑передачи, бухгалтерская справка)

Пример проводки (убыток от уступки):

Дебет 91.2 Кредит 76
 XXX руб. – убыток от уступки права требования (разница между балансовой стоимостью и ценой уступки)

Согласно ст. 279 НК РФ, убыток, отражённый в бухгалтерском учёте на дату уступки, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль после истечения 45 календарных дней с даты уступки. До этого момента образуеться вычитаемая временная разница, которая отражается на счёте 09 «Отложенные налоговые активы» (или через корректировку декларации по налогу на прибыль).

Бухгалтерский учёт у цессионария (приобретателя права требования)

Цессионарий приобретает право требования как финансовый актив. Первоначальная стоимость определяется суммой, уплаченной цеденту по договору цессии.

Если цена уступки меньше номинальной стоимости требования (дебиторской задолженности), разница признаётся как доход в момент приобретения (счёт 91.1).
Если цена уступки больше номинальной стоимости, превышение относится к расходам (счёт 91.2) и амортизируется в течение периода ожидаемого погашения требования.
При последующем взыскании задолженности цессионарий отражает полученные суммы как уменьшение дебиторской задолженности (счёт 76 или 62 в зависимости от контрагента) и recognised доход/расход в соответствии с ранее проведённой оценкой.

Пример проводки при приобретении права требования за 150 000 руб., когда номинальная стоимость задолженности составляет 200 000 руб.:

Дебет 58 Кредит 51
 150 000 руб. – уплата цеденту за право требования

Дебет 76 Кредит 91.1
 50 000 руб. – доход от приобретения права требования дешевле его номинальной стоимости

Если же цена уступки превышает номинальную стоимость, например, заплачено 250 000 руб. за требование в 200 000 руб., то:

Дебет 58 Кредит 51
 250 000 руб. – уплата цеденту


Дебет 91.2 Кредит 76
 50 000 руб. – расход (превышение цены уступки над номинальной стоимостью)

Дальнейшее взыскание задолженности отражается уменьшением дебиторской задолженности (кредит 76/62) и признанием дохода, равного фактически полученной сумме.

Налоговый учёт

У цедента

Доход от уступки права требования включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль в обычном порядке.
Убыток от уступки учитывается в период его возникновения (дата уступки) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль после истечения 45 календарных дней (ст. 279 НК РФ). До этого момента образуется вычитаемая временная разница.

У цессионария

Доход, полученный при приобретении права требования дешевле его номинальной стоимости, признаётся внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль в период его признания.
Расходы, связанные с превышением цены уступки над номинальной стоимостью, относятся к внереализационным расходам и уменьшают налоговую базу в период их признания.
При последующем взыскании задолженности цессионарий признаёт доход в сумме фактически полученных средств (внереализационный доход).

Согласно Письму Минфина от № 03‑04‑05/25896, доход цессионария от получения средств по договору цессии подлежит налогообложению, если фактически полученная сумма превышает первоначальную стоимость финансового вложения.

Особенности отражения убытка и дохода

Момент признания: убыток/доход от уступки признаётся в день подписания договора уступки и передачи документов (акт приём‑передачи).
Оценка: для определения убытка/дохода необходимо сравнить балансовую стоимость права требования (обычно равную номинальной стоимости дебиторской задолженности, скорректированную на резервы по сомнительным долгам) с ценой уступки, указанной в договоре.
Временные разницы: при убытке у цедента образуется вычитаемая временная разница, которая отражается через счёт 09 (отложенный налоговый актив) и реализуется после истечения 45‑дневного периода.
Корректировки при расторжении договора цессии: если договор цессии расторгается до полного погашения требования, обе стороны должны выполнить обратные проводки: вернуть ранее учтённый доход/убыток и скорректировать соответствующие счета расчетов.

Практический пример (комплексный)

Исходные данные: ООО «Альфа» (цедент) имеет дебиторскую задолженность от покупателя в размере 800 000 руб. (с учётом резерва по сомнительным долгам 0). 15 июня 2025 г. ООО «Альфа» уступает это право требования ООО «Бета» (цессионарий) за 600 000 руб.

Шаг 1. Определение финансового результата у цедента

Балансовая стоимость требования = 800 000 руб.
Цена уступки = 600 000 руб.
Убыток = 800 000 − 600 000 = 200 000 руб.

Шаг 2. Проводки у цедента (ООО «Альфа»)

Дебет 76 Кредит 62
 800 000 руб. – списание дебиторской задолженности (кредит 62 – расчёты с покупателем)

Дебет 91.2 Кредит 76
 200 000 руб. – убыток от уступки права требования

Дебет 51 Кредит 76
 600 000 руб. – получение денежных средств от цессионария

Убыток 200 000 руб. будет учтён во внереализационных расходах и уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль после 45 дней с (т.е. с ). До этого момента формируется вычитаемая временная разница.

Шаг 3. Проводки у цессионария (ООО «Бета»)

Первоначальная стоимость финансового вложения = 600 000 руб. ( summa, уплаченная цеденту).

Дебет 58 Кредит 51
 600 000 руб. – уплата цеденту за право требования

Дебет 76 Кредит 91.1
 200 000 руб. – доход от приобретения права требования дешевле номинальной стоимости (800 000 − 600 000)

При последующем взыскании задолженности от покупателя (полностью 800 000 руб.) цессионарий отразит:

Дебет 51 Кредит 76
 800 000 руб. – получение денег от покупателя

Дебет 76 Кредит 91.1
 200 000 руб. – признание дохода, равного разнице между полученной суммой и первоначальной стоимостью вложения

Учёт договора уступки права требования требует внимательного применения как гражданско‑правовых норм (ст. 382‑390 ГК РФ), так и бухгалтерских и налоговых правил. Ключевые моменты:

Определение балансовой стоимости права требования и сравнение её с ценой уступки.
Признание дохода или убытка в момент уступки (дата договора и акта приём‑передачи).
Для цедента – формирование вычитаемой временной разницы при убытке и её реализация после 45 дней.
Для цессионария – учёт права требования как финансового актива, возможное признание дохода при приобретении дешевле номинальной стоимости и последующее отражение взысканной суммы.
Налоговые последствия регулируются ст. 279 НК РФ и разъяснениями Минфина.

Соблюдение указанных принципов обеспечивает достоверность отражения финансового результата сделки по уступке права требования и соответствие требованиям налогового законодательства.