При заключении договоров с контрагентами, применяющими упрощённую систему налогообложения (УСН) и освобождёнными от уплаты НДС, важно правильно оформить условие о цене. Неправильная формулировка может привести к спорам о необходимости доплаты налога, а также к риску доначисления штрафов и пеней; В данной статье рассмотрены нормативные основания, судебная практика и практические рекомендации по указанию суммы договора без НДС.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ:
  • Статья 145 – освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН (п. 1 ст. 145 НК РФ).
  • Статья 346.11 – порядок применения УСН, включая условие, что реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС.
  • Статья 164 – определение налоговой базы по НДС (в случае, если налог не выделен в цене).
• Постановление Пленума ВАС РФ № 33 от – разъясняет, что при отсутствии прямого указания в договоре о том, что цена не включает НДС, суд предполагает, что налог выделен продавцом из общей суммы.
• Письмо Минфина РФ от № 22-1-14/2024‑АЖ397 – содержит образец формулировки для договоров с лицами, не являющимися плательщиками НДС.
• Определения и разъяснения судов (ВС РФ, арбитражные суды) – подтверждают, что если сторона, применяющая УСН, прямо указывает, что цена указана без НДС, то требование доплаты налога неправомерно.

Когда указывать сумму договора без НДС

Указание суммы без НДС обязательно, если:

1. Продавец (подрядчик, исполнитель) является плательщиком УСН и освобождён от уплаты НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.
2. В договоре отсутствует иное условие о включении НДС в цену (т.е. стороны не согласовали, что цена включает налог).
3. Стороны хотят избежать двойного налогообложения и споров о необходимости доплаты НДС.

В противном случае, если в договоре не указано, что цена без НДС, суды, руководствуясь позицией ВС РФ и Пленума ВАС РФ, могут считать, что налог уже включён в общую сумму и требовать его выделения.

Правильная формулировка условия о цене без НДС

На основе практики и разъяснений органов налогового контроля рекомендуется использовать одну из следующих конструкций (выделяем жирным ключевые элементы):

• «Стоимость работ (услуг, товаров) составляет 150 000 руб. без НДС. Продавец применяет упрощённую систему налогообложения и освобождён от уплаты НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ.»
• «Цена договора указана без учёта НДС, поскольку исполнитель является плательщиком УСН и не является плательщиком НДС (ст. 145 НК РФ);»
• «Сумма оплаты равна 200 000 руб. (без НДС). НДС не начисляется, так как исполнитель применяет УСН и освобождён от уплаты налога согласно п. 1 ст. 145 НК РФ.»

Важно:

• Указать основание освобождения (ссылка на п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Избегать двусмысленных формулировок типа «НДС не облагается» без указания нормы – такие формулировки могут быть оспорены как неполные.
• При необходимости прописать, что в случае изменения налогового статуса исполнителя (например, переход на ОСНО) цена подлежит пересмотру.

Последствия неправильного указания

Если в договоре не указано, что цена указана без НДС, а исполнитель всё же применяет УСН, возможны следующие сценарии:

1. Претензия покупателя о необходимости доплатить НДС, основанная на предположении, что налог включён в цену.
2. Судебные споры – суды, следуя позиции Пленума ВАС РФ № 33, могут признать, что цена включает НДС и обязать исполнителя вернуть излишне полученную сумму или доплатить налог.
3. Налоговые риски – налоговый орган может доначислить НДС, пени и штрафы, если сочтёт, что исполнитель неправомерно удержал налог из цены.

Чтобы избежать таких последствий, рекомендуется:

• Включать условие о цене без НДС в каждый договор с УСН‑плательщиком.
• Прикладывать к договору копию уведомления о применении УСН или выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, подтверждающую статус.
• При изменении налогового режима сторон заключать дополнительное соглашение о пересмотре цены.

Пример расчёта при указании цены без НДС

Допустим, сторона‑исполнитель (УСН) оказывает услуги на сумму 300 000 руб. без НДС. Ставка НДС – 20 %.

1. Сумма без НДС: 300 000 руб.
2. НДС (если бы был начислен): 300 000 × 20 % = 60 000 руб.

Поскольку исполнитель освобождён от НДС, покупатель оплачивает только 300 000 руб. и не обязан доплачивать налог.

• Основанием для указания суммы договора без НДС является п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение плательщиков УСН от уплаты налога).
• Необходимо прямо указывать в договоре, что цена указана без НДС, и ссылаться на соответствующую норму НК РФ.
• Отсутствие такого условия может привести к судебным спорам и доначислению налога со стороны покупателя или налогового органа.
• Рекомендуется использовать чёткие, однозначные формулировки, подтверждающие статус исполнителя как плательщика УСН и освобождение от НДС.

Соблюдение этих правил обеспечит прозрачность расчётов, снизит риск споров и защитит интересы обеих сторон договора.