Лизинг – один из самых популярных способов приобретения дорогостоящего оборудования и транспортных средств. Правильное отражение операций по лизингу в бухгалтерском и налоговом учёте требует чёткого понимания используемых счетов‚ их субсчетов и последовательности проводок. В статье рассмотрим‚ какие счета применяются при учёте лизинга‚ как формируются обязательства и права пользования‚ а также какие нюансы возникают при досрочном завершении договора и выкупе имущества.

Основные понятия лизинга

• Лизингодатель – юридическое лицо‚ предоставляющее имущество в аренду.
• Лизингополучатель – организация‚ получающая право пользования имуществом.
• Лизинговый платеж – сумма‚ которую лизингополучатель уплачивает за пользование имуществом (включает часть тела и проценты).
• Выкупная цена – стоимость‚ уплачиваемая в конце срока для перехода права собственности к лизингополучателю.
• Права пользования (PPA – Right‑of‑Use asset) – актив‚ отражающий экономическую выгоду от использования арендованного имущества.

Классификация договоров лизинга

Согласно МСФО IFRS 16 и российским нормативным актам‚ договоры делятся на:

1. Финансовый (капитальный) лизинг – практически эквивалент покупки в рассрочку; имущество учитывается как основной актив.
2. Операционный лизинг – арендные отношения‚ при которых имущество остаётся на балансе лизингодателя.

В данной статье основной упор делается на финансовый лизинг‚ так как именно в нём используются специальные счета (76‚ 01‚ 08 и др.).

Учет лизинга у лизингополучателя

Признание права пользования и обязательства

При подписании договора лизинга необходимо определить общую сумму обязательства – это сумма всех будущих лизинговых платежей‚ включая выкупную цену‚ но без НДС. На дату начала договора фиксируются две позиции:

• Дебет 01 – Основные средства (субсчет Права пользования)
• Кредит 76 – Расчёты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет Обязательства по лизингу)

Сумма записи равна стоимости договора лизинга (стоимость всех платежей за вычетом НДС). При этом в системе 1С в поле «Способ поступления» указываем «По договору лизинга»‚ после чего открываются поля «Контрагент» и «Договор».

Схема основных бухгалтерских счетов

Проводки при получении актива

Пример: договор лизинга на сумму 5 317 286‚38 руб. (без НДС). При получении актива делаем следующую запись:

Дт 01.01 «Права пользования» 5 317 286‚38
 Кт 76.07.1 «Обязательства по лизингу» 5 317 286‚38

Если в договоре предусмотрено авансовый платёж (например‚ 10 % от стоимости)‚ то в момент его уплаты делаем:

Дт 76.07.3 «Авансы по договорам аренды» 531 728‚64
 Кт 51 «Расчёты с банками» 531 728‚64

Проводки ежемесячных лизинговых платежей

Каждый платёж делится на две части:

1. Тело платежа – уменьшает обязательство.
2. Проценты – признаются расходом по процентам.

Пример расчёта (при ставке дисконтирования 8 % годовых‚ срок 25 месяцев):

Лизинговый платёж = 200 000 руб.
Начисленные проценты = 5 000 руб.
Тело платежа = 195 000 руб.

Бухгалтерские проводки:

Дт 76.07.1 «Обязательства по лизингу» 195 000‚00
 Кт 51 «Расчёты с банками» 195 000‚00 (погашение тела)

Дт 91.02 «Процентные расходы» 5 000‚00
 Кт 76.07.1 «Обязательства по лизингу» 5 000‚00 (начисление процентов)

Амортизация права пользования

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»‚ право пользования амортизируется линейным способом за срок действия договора (или за срок полезного использования‚ если он короче). Пример:

Годовая норма амортизации = 100 % / 2‚08 года (25 мес) ≈ 48 % в год.
Месячная амортизация = 5 317 286‚38 × 48 % / 12 ≈ 212 690‚00 руб.

Бухгалтерская запись каждый месяц:

Дт 02 «Амортизация основных средств» 212 690‚00
 Кт 01.01 «Права пользования» 212 690‚00

Налоговый учёт лизинговых расходов

• НДС по лизинговым платежам (20 %) учитывается как входящий НДС (счёт 19) и возмещается в налоговой декларации.
• Процентные расходы (91.02) и амортизация (02) включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
• В случае УСН «Доходы минус расходы» все перечисленные расходы (проценты‚ амортизация‚ НДС) уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример расчёта НДС по месячному платёжному документу:

Лизинговый платёж без НДС = 200 000 руб.
НДС = 200 000 × 20 % = 40 000 руб.

Запись в учете:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» 40 000‚00
 Кт 68 «Расчёты с бюджетом» 40 000‚00

Досрочное завершение договора и выкуп

Если лизингополучатель решает выкупить имущество до окончания срока‚ необходимо:

1. Оплатить оставшуюся часть обязательства и выкупную цену.
2. Снять обязательство с счёта 76.07.1.
3. Перевести оставшуюся часть стоимости в субсчёт 01.02 «Основные средства‚ полученные по лизингу» (если ранее использовался субсчёт 01.01).
4. Сделать корректировку амортизации – начислять её на оставшуюся балансовую стоимость.

Проводка при выкупе (пример):

Дт 76.07.1 «Обязательства по лизингу» 1 200 000‚00
 Кт 51 «Расчёты с банками» 1 200 000‚00 (погашение остатка)

Дт 01.02 «Основные средства‚ полученные по лизингу» 1 200 000‚00
 Кт 01.01 «Права пользования» 1 200 000‚00 (перевод в собственность)

Пример расчётов: лизинг автофургона

Компания «Призвание» (УСН «Доходы минус расходы») берёт в лизинг автофургон на 25 месяцев‚ общая сумма платежей – 4 722 000 руб. (без НДС).

1. Признание актива:

    Дт 01.01 4 722 000‚00
    Кт 76.07.1 4 722 000‚00
    

2. Первый месячный платёж (200 000 руб.‚ НДС 20 %):

    Дт 76.07.1 195 000‚00
    Кт 51 195 000‚00 (тело)
   
    Дт 91.02 5 000‚00
    Кт 76.07.1 5 000‚00 (проценты)
   
    Дт 19 40 000‚00
    Кт 68 40 000‚00 (НДС)
    

3. Амортизация (мес.):

    Дт 02 212 640‚00
    Кт 01.01 212 640‚00
    

4. Годовой итог (по УСН): суммируем все расходы – они уменьшают налоговую базу.

Учет лизинга у лизингодателя (кратко)

Для лизингодателя характерны следующие счета:

• 01 – Арендованные основные средства (забалансовый счёт 001).
• 91 – Доходы от аренды (разделяются на процентный доход и доход от амортизации арендованного имущества).
• 76 – Расчёты с лизингополучателем (поступления по лизинговым платежам).

Лизингодатель начисляет доход по эффективной ставке‚ а также амортизацию арендованного имущества в соответствии с его полезным сроком.

Часто задаваемые вопросы

Как определить‚ какой субсчёт 76 использовать?

• 76.07.1 – обязательства по лизингу (основная часть).
• 76.07.2 – задолженность по арендным платежам (если платежи отложены).
• 76.07.3 – авансы по договору лизинга (залоговые/обеспечительные платежи).

Нужно ли учитывать НДС в обязательстве по лизингу?

Нет. Обязательство формируется без НДС. НДС учитывается в момент получения счета‑фактуры и отражается на счёте 19 (входящий НДС).

Можно ли списать лизинговый платёж полностью как расход?

Только часть‚ соответствующую процентам (91.02) и амортизации (02). Тело платежа уменьшает обязательство‚ но не считается расходом.

Как отразить лизинг в 1С:Предприятие 8.3?

При вводе актива выбираем «По договору лизинга»‚ указываем контрагента и договор. Система автоматически предлагает корреспонденцию счетов (01‑76‚ 91‑76‚ 19‑68 и т.д.). Проводки можно генерировать через «Планировщик начислений» или вручную.

Учет лизинга – это сочетание финансового и налогового учёта‚ требующее точного применения счетов 01‚ 08‚ 76‚ 97‚ 99 и правильного расчёта амортизации и процентных расходов. При соблюдении описанных правил бухгалтерские операции будут отражать реальное экономическое содержание договора‚ а налоговый учёт позволит корректно уменьшить налоговую базу.

Помните‚ что каждый договор может иметь свои особенности (авансовые платежи‚ изменение ставки‚ досрочный выкуп). Поэтому перед проведением операций рекомендуется сверить детали договора с методическими рекомендациями Минфина и актуальными нормативными актами.

Удачной работы с лизинговыми счетами!