Цель статьи – дать полное представление о том, как правильно отражать в бухгалтерском учёте договоры лизинга в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), а именно с IFRS 16 «Аренда». Рассмотрим классификацию лизинга, порядок первоначального и последующего признания, типовые бухгалтерские проводки, различия с российскими стандартами (РСБУ/ФСБУ) и практические рекомендации.

Основные понятия и терминология

• Лизингодатель – сторона, предоставляющая объект в пользование за плату.
• Лизингополучатель – сторона, получающая право пользования объектом.
• Объект лизинга – любой актив, передаваемый в аренду (недвижимость, оборудование, транспортные средства и т.п.).
• Арендный (лизинговый) платеж – сумма, которую лизингополучатель выплачивает лизингодателю за пользование объектом, включая процентную часть, возмещение расходов и вознаграждение.
• Справедливая стоимость (fair value) – цена, по которой актив мог бы быть продан на открытом рынке между осведомлёнными и желающими сторонами.
• ППА (право пользования активом) – актив, отражаемый у лизингополучателя в балансе в соответствии с IFRS 16.
• Обязательство по аренде – финансовое обязательство, которое возникает у лизингополучателя при заключении договора.

Классификация договоров лизинга по IFRS 16

В отличие от прежних стандартов (IAS 17), IFRS 16 вводит единую модель учёта для всех договоров аренды, за исключением короткосрочных аренд (≤ 12 мес.) и аренд низкой стоимости. Поэтому практически каждый договор лизинга рассматривается как финансовый (т.н. «right‑of‑use»), а различие между финансовой и операционной арендой сохраняется только у лизингодателя.

1. Лизингополучатель – признаёт ППА и обязательство по аренде независимо от характера аренды.
2. Лизингодатель – различает:
   • Финансовый лизинг (передача существенного риска и выгоды собственности).
   • Операционный лизинг (риски и выгоды остаются у лизингодателя).

Первоначальное признание у лизингополучателя

На дату начала аренды (дата вступления в силу договора) лизингополучатель должен измерить:

• Обязательство по аренде – приведённая стоимость всех будущих арендных платежей, дисконтированных по ставке займа (если ставка в договоре известна – используется она; иначе – ставка, отражающая текущую рыночную стоимость аналогичных активов).
• Право пользования активом (ППА) – первоначальная стоимость равна сумме обязательства по аренде, скорректированной на любые предоплаты, полученные субсидии, а также на первоначальные прямые затраты лизингополучателя (транспортные расходы, установка, налоги и т.п.).

Запись в бухгалтерском учёте (пример):

Дт 08 «Внеоборотные активы» – ППА xxx
Кт 66 «Обязательства по аренде» xxx

Если есть предоплата (например, аванс), её учитывают отдельно:

Дт 66 «Обязательства по аренде» аванс
Кт 51 «Расчетный счет» аванс

Последующее измерение у лизингополучателя

1. Амортизация ППА – начисляется линейным способом (или другим систематическим методом) на протяжении срока аренды, если в договоре не указано иное. Ставка амортизации = 1 / срок аренды (в годах).
2. Процентные расходы – рассчитываются на остаток обязательства по аренде, используя эффективную ставку дисконтирования.

Типовые проводки за каждый отчётный период:

Дт 20 «Амортизация основных средств» амортизация ППА
Кт 08 «Внеоборотные активы» амортизация ППА

Дт 91 «Процентные расходы» проценты
Кт 66 «Обязательства по аренде» проценты

Платёж арендной платы (без НДС) отражается так:

Дт 66 «Обязательства по аренде» часть погашения
Дт 91 «Процентные расходы» часть процентов
Кт 51 «Расчетный счет» общая сумма

Учёт у лизингодателя

Лизингодатель продолжает различать финансовый и операционный лизинг.

5.1 Финансовый лизинг (по IFRS 16)

• Объект лизинга выводится из баланса как дебиторская задолженность по лизингу (или «лизинговый актив»).
• Доход от лизинга признаётся в виде процентных доходов и выручки от продажи актива (если в договоре предусмотрено выкупное право).

Пример проводок:

Дт 62 «Дебиторская задолженность» полная стоимость актива
Кт 01 «Основные средства» полная стоимость актива

Дт 91 «Процентный доход» проценты
Кт 62 «Дебиторская задолженность» проценты

5.2 Операционный лизинг (по IFRS 16)

Объект остаётся в балансе лизингодателя, а арендные платежи признаются как операционная выручка в течение срока аренды.

Дт 51 «Расчетный счет» арендный платёж
Кт 62 «Дебиторская задолженность» арендный платёж

Дт 90 «Выручка от аренды» арендный платёж
Кт 62 «Дебиторская задолженность» арендный платёж

Налоговый учёт лизинга в России

Налоговый учёт часто отличается от бухгалтерского (МСФО). По НК РФ:

• Лизинговые платежи могут быть отнесены к расходам по налогу на прибыль в течение срока аренды (п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Если объект учитывается как основной фонд (по РСБУ), то возможна амортизация в налоговом учёте, но только при соблюдении критериев (срок полезного использования, стоимость и т.п.).
• НДС по арендным платежам обычно возмещается в полном объёме, если арендатор – плательщик НДС.

Важно: при подготовке налоговой декларации необходимо согласовать бухгалтерскую и налоговую политику, иначе могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.

Сравнение IFRS 16 и РСБУ (ФСБУ 25/2018)

Практический пример расчёта

Условия договора:

• Сумма лизинга (стоимость автомобиля) – 3 000 000 руб.
• Срок аренды – 4 года (48 месяцев).
• Годовая ставка дисконтирования – 10 % (эффективная ставка).
• Арендные платежи – равные, без остаточной стоимости.

Шаг 1. Расчёт приведённой стоимости арендных платежей (аннуитетный метод):

PMT = 3 000 000 × r / (1 – (1+r)^‑n)
где r = 10 % / 12 = 0,008333, n = 48
PMT ≈ 84 500 руб. в месяц

Шаг 2. Первоначальное признание:

Дт 08 «Внеоборотные активы» (ППА) - 000 000
Кт 66 «Обязательства по аренде» 3 000 000

Шаг 3. Проводка за первый месяц (пример):

Расчёт процентов: 3 000 000 × 0,008333 = 25 000 руб.
Погашение основной суммы: 84 500 – 25 000 = 59 500 руб.

Дт 66 «Обязательства по аренде» 59 500
Дт 91 «Процентные расходы» 25 000
Кт 51 «Расчётный счёт» 84 500

Шаг 4. Амортизация ППА за месяц (линейно):

Годовая амортизация = 3 000 000 / 4 = 750 000 руб.
Месячная амортизация = 750 000 / 12 ≈ 62 500 руб.

Дт 20 «Амортизация основных средств» 62 500
Кт 08 «Внеоборотные активы» 62 500

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчётности

Согласно IFRS 16, в примечаниях необходимо раскрыть:

• Общую сумму обязательств по аренде (текущие и долгосрочные).
• Сумму ППА, классифицированную по типу актива (недвижимость, оборудование, транспорт).
• Ставку дисконтирования, использованную при расчёте.
• Сроки аренды, опционные периоды и условия продления.
• Разделение арендных и неарендных компонентов (если применимо).
• Влияние аренды на финансовые коэффициенты (например, коэффициент текущей ликвидности, Debt‑to‑Equity).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

10.1 Нужно ли учитывать арендные платежи в налоговом учёте как расходы?

Да, если лизингополучатель не признаёт объект в качестве основного средства, то арендные платежи полностью учитываются как текущие расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 272 НК РФ). При признании ППА возможна амортизация, и тогда часть расходов переносится в амортизацию.

10.2 Как учитывать субсидии, полученные от государства на приобретение лизингового актива?

Субсидия уменьшает первоначальную стоимость ППА и обязательство по аренде. При получении субсидии делается запись:

Дт 66 «Обязательства по аренде» субсидия
Кт 91 «Прочие доходы» (или 84 «Прочие доходы») субсидия

10.3 Что делать, если арендный платёж меняется в течение срока (индексация, переменная ставка)?

Пересчитывается приведённая стоимость обязательства в момент изменения условия (пересмотр ставки дисконтирования). Разница между новой и старой приведённой стоимостью отражается в прибыли/убытке как изменение финансового обязательства.

10.4 Как учитывать выкупной опцион в конце срока?

Если в договоре предусмотрен обязательный выкуп по цене, отличной от справедливой стоимости, то в начале аренды часть обязательства классифицируется как «неарендный компонент» (стоимость выкупа). При расчёте ППА эта часть вычитается из общей суммы обязательства.

Практические рекомендации

1. Определите ставку дисконтирования – используйте ставку займа организации; если её нет – применяйте рыночную ставку для аналогичных активов.
2. Разделите арендный и неарендный компоненты – если договор включает услуги, обслуживание, страхование и т.п., их следует выделить и учитывать отдельно.
3. Внедрите автоматизацию – большинство ERP‑систем (1С:Бухгалтерия КОРП МСФО, SAP, Oracle) поддерживают параллельный учёт по РСБУ и МСФО, что упрощает расчёт ППА и обязательств.
4. Контролируйте сроки пересмотра – при изменении условий аренды (индексация, пролонгация) необходимо пересчитывать обязательство и корректировать ППА.
5. Согласуйте бухгалтерскую и налоговую политику – различия в признании расходов могут привести к разнице в налогооблагаемой базе.

Переход к международным стандартам IFRS 16 существенно изменил подход к учёту лизинга в России. Теперь почти каждый договор аренды отражается в балансе лизингополучателя как право пользования активом и соответствующее финансовое обязательство. Это повышает прозрачность финансовой отчётности, но требует от бухгалтеров новых навыков: расчёта приведённой стоимости, корректного распределения арендных и неарендных компонентов, а также подготовки детальных раскрытий.

Соблюдая изложенные выше принципы, компании смогут правильно отражать лизинговые операции, минимизировать риски налоговых проверок и обеспечить соответствие международным требованиям к финансовой отчётности.

Дата публикации: 23 мая 2026 г. | Автор: ChatGPT, ваш бухгалтерский помощник