Учетная политика организации — это ключевой внутренний документ, который определяет порядок ведения бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание в ней уделяется налогу на добавленную стоимость (НДС), поскольку этот налог имеет множество нюансов в зависимости от вида деятельности, применяемого налогового режима и специфики операций.

В этой статье мы подробно рассмотрим, как правильно оформить раздел учетной политики, посвященный НДС, приведем образцы формулировок и дадим практические рекомендации для различных ситуаций.

Почему учетная политика по НДС так важна?

Согласно КонсультантПлюс и другим авторитетным источникам, учетная политика по НДС должна:

• Определять порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС;
• Устанавливать правила учета входного НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для внутреннего рынка и экспорта;
• Фиксировать особенности нумерации счетов-фактур (особенно при наличии обособленных подразделений);
• Описывать порядок расчета и отражения НДС в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• Регламентировать ведение внутренних регистров (справки-расчеты, ведомости, таблицы) для раздельного учета.

Структура раздела учетной политики по НДС

Типовая структура раздела может выглядеть следующим образом:

Образцы формулировок для учетной политики по НДС

Общие положения

Пример 1. Определение применяемых ставок НДС:

Организация применяет следующие ставки налога на добавленную стоимость:
 ⎯ 20% — по операциям, не подпадающим под льготное налогообложение;
 ౼ 10% — при реализации товаров (работ, услуг) для детей, лекарственных препаратов, продуктов питания;
 ⎯ 0% — при реализации товаров на экспорт и в случаях, предусмотренных ст. 164 НК РФ.

Пример 2. Освобождение от уплаты НДС:

Организация не использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ в связи с превышением установленного порога выручки.

Раздельный учет операций

Пример 3. Критерии раздельного учета:

Для целей раздельного учета НДС операции классифицируются следующим образом:
 ⎯ операции, подлежащие налогообложению НДС;
 ౼ операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобожденные);
 ⎯ операции, не признаваемые объектом налогообложения.

Пример 4. Методика распределения входного НДС:

Входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемых и необлагаемых операциях, распределяется пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за налоговый период.
 Расчет доли производится по формуле:
 Доля = Выручка от облагаемых операций / Общая выручка * 100%

Порядок ведения счетов-фактур

Пример 5. Нумерация счетов-фактур:

Счета-фактуры нумеруются с использованием сквозной нумерации в пределах календарного года.
 При наличии обособленных подразделений каждому подразделению присваивается отдельный диапазон номеров счетов-фактур.

Внутренние регистры учета

Пример 6. Форма регистра раздельного учета:

Для целей раздельного учета НДС ведется Регистр раздельного учета по НДС (Приложение 1 к учетной политике).
 Форма регистра утверждается приказом руководителя и содержит следующие графы:
 ⎯ Дата операции;
 ౼ Содержание операции;
 ౼ Сумма операции (в т.ч. НДС);
 ౼ Ставка НДС;
 ⎯ Признак облагаемости (да/нет);
 ౼ Сумма НДС, принимаемая к вычету.

Особенности для разных налоговых режимов

Для организаций на ОСНО (общей системе налогообложения)

Организации на ОСНО обязаны вести полный учет по НДС, включая:

• Ведение книги покупок и книги продаж;
• Составление счетов-фактур;
• Представление налоговой декларации по НДС;
• Расчет налоговых вычетов.

В учетной политике необходимо закрепить:

• Порядок ведения книг покупок и продаж;
• Правила исправления ошибок в счетах-фактурах;
• Порядок применения налоговых вычетов.

Для организаций на УСН (упрощенной системе налогообложения)

Организации на УСН, не освобожденные от уплаты НДС, должны:

• Вести учет операций, облагаемых НДС;
• Выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС;
• Представлять налоговые декларации по НДС;
• Уплачивать НДС в бюджет.

В учетной политике необходимо закрепить:

• Порядок определения доли расходов на операции, не облагаемые НДС;
• Правила ведения раздельного учета;
• Особенности при наличии экспортных операций.

Пример 7. Формулировка для УСН:

Для целей налогообложения НДС в учетной политике закрепляется:
 ⎯ Порядок определения доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг);
 ౼ Методика ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемых и необлагаемых операциях.

Образец учетной политики по НДС на 2026 год

Ниже приведен фрагмент образца учетной политики по НДС для организации на ОСНО:

Как правильно внести изменения в учетную политику по НДС?

Изменения в учетную политику вносятся приказом руководителя организации. При этом необходимо:

1. Определить причину изменений (изменение законодательства, внутренних процессов, структуры организации);
2. Внести соответствующие изменения в текст учетной политики;
3. Утвердить изменения приказом;
4. Ознакомить сотрудников, ответственных за ведение учета;
5. Обеспечить ведение учета в соответствии с новой редакцией документа.

Пример 8. Приказ об изменении учетной политики:

ПРИКАЗ № 15 от 20 декабря 2025 г.
 г. Москва

 О внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения на 2026 год

 В связи с изменением ставок НДС с и вступлением в силу новых требований к оформлению счетов-фактур,

 ПРИКАЗЫВАЮ:
 1. Внести следующие изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2026 год:
 ౼ п. 1.2 изложить в новой редакции;
 ౼ п. 3.1 дополнить абзацем о новых требованиях к оформлению счетов-фактур.
 2. Утвердить новую редакцию учетной политики.
 3. Ознакомить главного бухгалтера и ответственных сотрудников с изменениями.
 4. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера.

 Директор _______________ /Иванов И.И./

Типичные ошибки при составлении учетной политики по НДС

При составлении учетной политики по НДС часто допускаются следующие ошибки:

• Отсутствие раздельного учета: Не ведется раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, что приводит к ошибкам в расчете налоговых обязательств.
• Неправильное распределение входного НДС: Используется неверная методика распределения входного НДС, что может привести к завышению или занижению налоговых вычетов.
• Отсутствие внутренних регистров: Не утверждены формы внутренних регистров для раздельного учета, что затрудняет контроль со стороны налоговых органов.
• Несвоевременное внесение изменений: Изменения в учетную политику вносятся после начала налогового периода, что может привести к налоговым рискам.
• Отсутствие ссылок на нормативные акты: В учетной политике не указаны ссылки на нормативные акты, что может вызвать вопросы со стороны налоговых органов.

Рекомендации по составлению учетной политики по НДС

Для того чтобы учетная политика по НДС была эффективной и соответствовала требованиям законодательства, следуйте следующим рекомендациям:

1. Изучите изменения законодательства: Перед составлением учетной политики изучите все изменения в налоговом законодательстве, которые вступают в силу в планируемом налоговом периоде.
2. Учитывайте специфику деятельности: В учетной политике должны быть учтены особенности вашей деятельности (например, наличие экспортных операций, обособленных подразделений и т.д.).
3. Используйте образцы: При составлении учетной политики используйте образцы, рекомендованные КонсультантПлюс или ФНС России.
4. Утвердите внутренние регистры: Разработайте и утвердите формы внутренних регистров для раздельного учета НДС.
5. Обучите сотрудников: Обеспечьте обучение сотрудников, ответственных за ведение учета по НДС, новым требованиям.
6. Проводите регулярный контроль: Регулярно контролируйте правильность ведения учета по НДС и своевременно вносите изменения в учетную политику.

Где можно найти образцы учетной политики по НДС?

Образцы учетной политики по НДС можно найти на следующих ресурсах:

• КонсультантПлюс — содержит готовые решения и образцы учетной политики;
• nalog-nalog.ru, предлагает образцы учетной политики для различных налоговых режимов;
• Контур.Бухгалтерия — предоставляет образцы учетной политики с учетом изменений законодательства;
• Минфин России, публикует разъяснения и рекомендации по ведению учета;
• Официальные сайты налоговых органов субъектов РФ.

Учетная политика по НДС — это важный документ, который определяет порядок ведения учета и налогообложения в организации. Правильно составленная учетная политика позволяет избежать налоговых рисков, обеспечить прозрачность учета и облегчить взаимодействие с налоговыми органами.

При составлении учетной политики по НДС необходимо учитывать:

• Требования налогового законодательства;
• Специфику деятельности организации;
• Особенности применяемого налогового режима;
• Требования к внутренним регистрам учета;
• Порядок внесения изменений в учетную политику.

Используйте приведенные в статье образцы и рекомендации для составления эффективной учетной политики по НДС, которая будет соответствовать всем требованиям законодательства и специфике вашей деятельности.