Дата публикации: 03:21:29
В статье подробно рассматривается порядок бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с заключением договоров добровольного медицинского страхования (ДМС) для сотрудников и их близких. Мы разберем нормативные ссылки, типовые проводки, особенности отражения в программе 1С, а также примеры расчетов.
Нормативно-правовая база
Для правильного учета расходов на ДМС необходимо ориентироваться на несколько ключевых документов:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- Стат. 255 Налогового кодекса РФ (расходы, относящиеся к оплате труда);
- Методические рекомендации ФНС и Минфина России;
- Требования МСФО (IFRS) -5 по признанию доходов.
Эти документы определяют, как учитывать страховые премии, как распределять их по периодам и какие счета использовать.
Основные понятия
ДМС – добровольное медицинское страхование, заключаемое работодателем в пользу сотрудника (и часто его иждивенцев). Полис может быть оформлен на весь срок действия договора, а премия может быть уплачена единовременно или периодически.
Ключевые статьи ПБУ
В ПБУ 10/99 указано, что:
- Страховые премии, уплаченные за ДМС родственников сотрудника, включаются в прочие расходы (п.п. 4, 11).
- Единовременно уплаченную премию отражают в дебиторской задолженности в качестве аванса (п.п. 3, 16).
Бухгалтерский учет расходов на ДМС
Расходы на добровольное медицинское страхование признаны в каждом отчетном периоде в соответствии с длительностью действия полиса и суммой уплаченной премии.
Проводки в бухгалтерском учете
Типовые проводки выглядят так:
- Дебет 20, 26, 44 – Кредит 76.01.2 – отражение расходов на ДМС;
- Дебет 44.01 – Кредит 76.01.9 – учет затрат на ДМС;
- При уплате премии в течение года – Дебет 60.01 – Кредит 51.01 (оплата в банке);
Важно учитывать, что сумма расходов рассчитывается пропорционально количеству календарных дней действия полиса в отчетном периоде.
Пример расчета
Если страховая премия за год составляет 200 000 руб., а в текущем месяце (30 дней) покрывается 1/12 года полиса, то расходы на ДМС за месяц будут:
- 200 000 руб. ÷ 12 = 16 666,67 руб.
- Если в отчете учитывается только 15 дней, то расход = 16 666,67 × (15/30) = 8 333,33 руб.
Эти 8 333,33 руб. отражаются в бухгалтерском учете по вышеуказанным счетам.
Налоговое обложение
По ст. 255 НК РФ расходы на ДМС, заключенные в пользу сотрудников, относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Как уменьшить налоговую базу
В расчет прибыли включаются только те суммы, которые отнесены к расходам в бухгалтерском учете. Поэтому:
- Все расходы, отраженные по счетам 20, 26, 44, включаются в себестоимость/операционные расходы;
- При расчете налога на прибыль учитывается полная сумма, признанная в отчетности.
Пример налогообложения
Если в году компания потратила 1 200 000 руб. на ДМС, то в расчете налога на прибыль эта сумма уменьшает доход на эту величину, что приводит к экономии налога в размере:
Экономия налога = 1 200 000 × 20% = 240 000 руб.
Учет в 1С:Бухгалтерии 8
Программа 1С предоставляет готовые конфигурации и типовые документы для учета ДМС.
Формирование проводок
В 1С обычно используется документ «Расчет зарплаты и управленческого учета» или пользовательский документ «Учет затрат на ДМС». Пример стандартной проводки:
Дт 20, 26, 44 Кт 76.01.2
Для регистрации оплаты премии в банке:
Дт 60.01 Кт 51.01
Регистрация полисов
Для контроля полисов создается справочник «Полисы ДМС». В него заносятся:
- Номер полиса;
- Дата заключения;
- Сумма премии;
- Список застрахованных лиц;
- Срок действия.
При окончании срока полиса необходимо выполнить проводку по «Снятию расходов» и закрыть задолженность.
Проверка и сверка
Для проверки правильности учета используют:
- Список всех полисов в справочнике;
- Сводный отчет «Расходы на ДМС» (отчет 112);
- Сверку с банковскими выписками (документ «Банковская выписка»);
- Контрольные суммы по счетам 20, 26, 44.
Специфические случаи
ДМС для родственников сотрудника
Страховые премии, уплаченные за родственников, учитываются в прочих расходах (п.п. 4, 11 ПБУ 10/99). При этом:
- Единовременно уплаченную премию отражают в дебиторской задолженности как аванс;
- При поступлении последующих платежей аванс постепенно «перерабатывается» в расходы.
ДМС, оформленное на весь срок сразу
Если премия уплачена за несколько лет, то расход распределяется пропорционально календарным дням каждого отчетного периода. Это позволяет избежать «перегрузки» расходов в один месяц.
Чек‑лист для бухгалтера
- Убедиться, что в базе есть справочник «Полисы ДМС» с полными данными.
- Проверить, что все полисы имеют указана дату начала и окончания действия.
- Для каждого отчетного периода рассчитать долю расходов, используя формулу:
Расход за период = Премия × (Кол-во дней в периоде / Общее кол-во дней полиса). - Сформировать проводки в соответствии с типовыми схемами (см. раздел 2.1).
- Внести расходы в отчет «Расходы на ДМС» и проверить их соответствие ПБУ.
- Сверяться с банковскими выписками и корректность отражения в счете 60/51.
- Убедиться, что в налоговой декларации указаны полученные расходы как уменьшители прибыли.
- При окончании полиса выполнить закрывающие проводки и обновить статус полиса.
Учет расходов на добровольное медицинское страхование – процесс, требующий строгого соблюдения нормативных требований и правильной настройки бухгалтерской системы. При правильном подходе:
- Все расходы корректно отражаются в бухгалтерском и налоговом учете;
- Полисы ДМС контролируются в специальном справочнике;
- Проводки оформляются в соответствии с ПБУ и МСФО;
- В 1С:Бухгалтерии 8 реализованы готовые механизмы для автоматизации расчетов.
Соблюдая описанные выше правила, вы сможете минимизировать риск ошибок, обеспечить прозрачность финановых потоков и успешно уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет расходов на ДМС.
Автор статьи – бухгалтер‑консультант, специалист по 1С и налоговому планированию.