Когда организация‑получатель (юридическое лицо) получает дивиденды от другой организации, в бухгалтерском учёте необходимо отразить как сам факт получения денежных средств, так и налоговые последствия. Ниже представлен полный разбор процесса: от принятия решения о выплате дивидендов до формирования проводок в бухгалтерских регистрах и отчётности.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, ст. 284 – порядок налогообложения дивидендов, получаемых организациями.
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» – признание доходов от дивидендов.
- План счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от ) – счета 76, 51, 91, 99, 68.
- Методические рекомендации ФНС России по учёту дивидендов (письмо от № БС-4-11/3450@).
Этапы учёта полученных дивидендов
- Принятие решения о выплате дивидендов у плательщика (распределение прибыли).
- Начисление обязательства у плательщика (проводка Дт 84 Кт 76.09).
- Выполнение выплаты (перевод денежных средств).
- Получение денежных средств у получателя – отражение в учёте.
- Признание дохода и расчёт налога на прибыль (если он подлежит налогообложению).
- Сдача отчётности (декларация по налогу на прибыль, бухгалтерская отчётность).
Бухгалтерские проводки у получателя (юридического лица)
Первичное отражение получения денежных средств
На дату зачисления средств на расчётный счёт (или в кассу) делается запись:
Дт 51 (или 50) Кт 76.09 – получены денежные средства в виде дивидендов.
Счёт 76.09 – «Расчёты по дивидендам» (субсчёт учёта задолженности по полученным дивидендам).
Признание дохода от дивидендов
После того как право на получение дивидендов подтверждено (например, получено извещение от плательщика или выписка по счёту), доход признаётся:
Дт 76.09 Кт 91.01 – признан доход от полученных дивидендов (прочие доходы).
Счёт 91.01 – «Прочие доходы».
Налог на прибыль (если дивиденды облагаются)
Согласно ст. 284 НК РФ, дивиденды, полученные российской организацией от другой российской организации, освобождаются от налога на прибыль, если выполняются оба условия:
- Доля участия получателя в уставном капитале плательщика составляет не менее 50 %;
- Данная доля сохраняется не менее 365 календарных дней подряд до даты выплаты дивидендов.
Если одно из условий не выполнено, дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 13 % (для российских организаций).
Вариант А – дивиденды освобождены от налога
Налоговые последствия отсутствуют, проводки по налогу не делаются.
Вариант Б – дивиденды облагаются налогом на прибыль
Сумма налога рассчитывается как:
Налог = Сумма дивидендов × 13 %
Проводки:
Дт 99.01 Кт 68.04 – начислен налог на прибыль с полученных дивидендов.
После уплаты налога в бюджет:
Дт 68.04 Кт 51 (или 50) – уплачен налог на прибыль в бюджет.Списание невостребованных дивидендов (если получатель отказался от получения)
Если по какой‑то причине получатель не принял дивиденды (например, возврат платежа), делается обратная проводка:
Дт 76.09 Кт 51 (или 50) – возврат полученных средств плательщику.При этом ранее признанный доход корректируется:
Дт 91.01 Кт 76.09 – стorno дохода от дивидендов.Пример проводок
ООО «Альфа» получило дивиденды от ООО «Бета» в размере 300 000 руб. Доля участия «Альфы» в «Бета» – 40 % (меньше 50 %), поэтому дивиденды облагаются налогом на прибыль.
| Операция | Проводка | Комментарий |
|---|---|---|
| Получение денежных средств | Дт 51 Кт 76.09 300 000 | Зачисление дивидендов на расчётный счёт |
| Признание дохода | Дт 76.09 Кт 91.01 300 000 | Доход от дивидендов |
| Начисление налога на прибыль | Дт 99.01 Кт 68.04 39 000 | 300 000 × 13 % = 39 000 |
| Уплата налога в бюджет | Дт 68.04 Кт 51 39 000 | Перечисление налога в бюджет |
После всех операций чистый доход, оставшийся у организации, составит 261 000 руб. (300 000 – 39 000).
Особенности учёта при получении дивидендов от иностранных организаций
- Дивиденды, полученные от нерезидентов, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 % (ст. 284 НК РФ), если не применяется международный договор, предусматривающий иную ставку или освобождение.
- Учёт проводится аналогично: Дт 51 Кт 76.09 – получение; Дт 76.09 Кт 91.01 – признание дохода; Дт 99.01 Кт 68.04 – налог на прибыль (15 %).
- НДС не начисляется, так как дивиденды не являются объектом обложения НДС.
Отчётность
- В бухгалтерской отчётности (баланс, отчёт о финансовых результатах) сумма полученных дивидендов отражается в строке «Прочие доходы» (счёт 91.01).
- Налог на прибыль, начисленный с дивидендов, показывается в декларации по налогу на прибыль (строка 020 «Доходы, облагаемые по ставке 13 %/15 %» и соответствующая строка налога).
- В пояснительной записке рекомендуется раскрыть:
- Источник получения дивидендов (название плательщика, размер доли участия);
- Основание для применения льготы (если дивиденды освобождены от налога);
- Сумму начисленного и уплаченного налога.
Полученные дивиденды юридическим лицом учитываются в два этапа: сначала фиксируется получение денежных средств (Дт 51/50 – Кт 76.09), затем признаётся доход (Дт 76.09 – Кт 91.01). Налог на прибыль начисляется только в случае, если полученные дивиденды не попадают под льготу, предусмотренную ст. 284 НК РФ (доля участия ≥ 50 % и срок владения ≥ 365 дней). При соблюдении условий льготы налог не уплачивается, иначе применяется ставка 13 % (для российских плательщиков) или 15 % (для иностранных). Все операции отражаются в бухгалтерском учёте стандартными проводками, а в отчётности – в строке прочих доходов и в декларации по налогу на прибыль.
Соблюдение данного порядка обеспечивает корректное отражение финансового результата, своевременное уплату налогов и минимизирует риски возникновения претензий со стороны налоговых органов.