Лицензионный договор – один из самых распространённых способов получения права на использование результатов интеллектуальной деятельности (ПО, товарные знаки, патенты и др.). У лицензиата такие операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте с помощью конкретных проводок. Ниже представлен подробный разбор типовых проводок, их классификация и практические примеры.

Что учитывать при заключении лицензионного договора

• Вид лицензии – исключительная, неисключительная, сублицензия.
• Объект права – программное обеспечение, базы данных, товарный знак, изобретение и т.п.
• Срок действия – не может превышать срок действия исключительного права лицензиара.
• Территория – если не указана, действие распространяется на всю территорию РФ (ст. 1235 ГК РФ).
• Вознаграждение (роялти) – фиксированная сумма, процент от выручки, либо комбинированный вариант.
• Порядок оплаты – аванс, периодические платежи, оплата по факту использования.

Все эти условия влияют на выбор счетов и момент отражения проводок.

Бухгалтерский учет у лицензиата

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», лицензиат может учитывать полученные права:

1. Как нематериальный актив (если право предоставляется на срок более 12 месяцев и обладает признаками актива).
2. Как расходы будущих периодов (если право предоставляется на срок менее 12 месяцев или оплата производится равномерно в течение срока действия).
3. Как текущие расходы (если оплата носит характер роялти за фактически использованное право).

Ниже приведены типовые проводки для каждого варианта.

Лицензия как нематериальный актив

Применяется, когда лицензия предоставляется на длительный срок (например, 5 лет) и лицензиат получает исключительное право использования.

Лицензия как расходы будущих периодов

Применяется, когда срок действия лицензии менее 12 месяцев или оплата производится равномерно (например, ежеквартальный платеж за год).

Лицензия как текущие расходы (роялти)

Если вознаграждение выплачивается пропорционально объему использования (например, % от выручки), то права не капитализируются, а сразу признаются расходом.

Налоговый учет

В налоговом учёте (Налоговый кодекс РФ) лицензионные платежи рассматриваются как внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) или как расходы на приобретение нематериальных активов (ст. 257 НК РФ), в зависимости от способа бухгалтерского учёта.

При капитализации лицензии

• Стоимость лицензии включается в состав нематериальных активов и амортизируется линейным способом в течение срока полезного использования (не более срока действия исключительного права).
• Амортизация включается в состав расходов по налогу на прибыль (ст. 256 НК РФ).
• Роялти, выплачиваемые помимо аванса, учитываются как внереализационные расходы в период их начисления (ст. 265 НК РФ).

При учёте как расходы будущих периодов

• Авансовые платежи не включаются в расходы сразу; они распределяются равномерно на срок действия лицензии и учитываются во внереализационных расходах по мере списания (ст. 265 НК РФ).
• Роялти, если они выплачиваются помимо аванса, учитываются как внереализационные расходы в период начисления.

При учёте как текущие расходы (роялти)

• Все выплаты по лицензионному договору (роялти) признаются внереализационными расходами в месяц их начисления (ст. 265 НК РФ).
• Если объект лицензии подлежит обложению НДС, сумма налога принимается к вычету в обычном порядке (ст. 171 НК РФ).

Важно: при определении объекта налогообложения НДС следует учитывать, что право использования интеллектуальной собственности признается работой, услугой (п. 1 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению, если иное не предусмотрено законом (например, передача исключительного права на программу для ЭВМ может быть exempt от НДС при определенных условиях).

Пример проводок по конкретной ситуации

Условия: Лицензиат заключил неисключительный лицензионный договор на использование программного обеспечения «Контур.Декларант» на срок 2 года. Авансовый платеж – 240 000 руб. (включая НДС 20 %). Роялти – 5 % от квартальной выручки, выплачивается поквартально. НДС по роялти не облагается (освобождение по ст; 149 НК РФ).

Первоначальное признание аванса

Дебет 19 «НДС начисленный» 40 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 40 000

— выделен НДС из аванса (240 000 * 20/120)
Дебет 04 «Нематериальные активы» 200 000
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 200 000

— стоимость лицензии без НДС

Ежемесячная амортизация (срок полезного использования – 24 месяца)
Дебет 20 «Основное производство» 8 333

Кредит 02 «Амортизация НМА» 8 333

— 200 000 / 24

Начисление роялти за I квартал (выручка 1 200 000 руб.)
Дебет 44 «Расходы на продажу» 60 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 60 000

— 1 200 000 * 5%

Оплата роялти за I квартал
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» 60 000

Кредит 51 «Расчетный счет» 60 000

Ежемесячная амортизация продолжается аналогично пункту 4.2.
По окончании срока лицензии (24 месяца) остаточная стоимость НМА будет нулевой, и актив списывается:
Дебет 01 «Основные средства» (или 04, если остаточная стоимость нулевая) -

Кредит 02 «Амортизация НМА» 0

— фактически списание не требуется, так как стоимость полностью амортизирована.


Практические рекомендации

Определите способ учёта до подписания договора: капитализация, расходы будущих периодов или текущие расходы. Это повлияет на налоговую базу и финансовую отчётность.
Фиксируйте все условия договора (срок, территория, вид лицензии, порядок оплаты, наличие роялти, условия НДС) в отдельном приложении к учётной политике.
Ведите аналитический учёт по каждому лицензионному договору (номер договора, контрагент, объект, дата начала и окончания, сумма аванса, ставка роялти). Это упрощает подготовку отчётов и налоговой декларации.
Контролируйте корректность начисления НДС: если объект освобождён от НДС, не выделяйте налог при оплате аванса и роялти; если облагается – своевременно принимайте к вычету.
Проверяйте срок полезного использования: он не может превышать срок действия исключительного права лицензиара (ст. 1235 ГК РФ). При изменении срока действия права пересмотрите амортизационные начисления.
Документируйте все расчёты роялти: сохраняйте отчёты по выручке, на основании которых рассчитывается вознаграждение, чтобы в случае налоговой проверки можно было подтвердить обоснованность расходов.
При сублицензии учитывайте, что выплаты сублицензиату могут рассматриваться как ваши доходы (внереализационные доходы) и одновременно как ваши расходы (если вы сами являетесь лицензиатом по основному договору).


Правильное отражение проводок по лицензионному договору у лицензиата требует внимательного анализа условий договора, выбора соответствующего способа учёта и соблюдения норм ПБУ и НК РФ. Понимание различий между капитализацией лицензии как нематериального актива, учётом как расходов будущих периодов и признанием роялти как текущих расходов позволяет избежать ошибок в бухгалтерской и налоговой отчётности, оптимизировать налоговую нагрузку и обеспечить прозрачность финансовой информации для руководства и внешних пользователей.
Соблюдая представленные выше рекомендации и используя типовые проводки как основу, бухгалтер сможет оперативно и корректно отражать любые операции по лицензионным договорам, будь то программное обеспечение, товарные знаки, патенты или другие объекты интеллектуальной собственности.