В практике российского бизнеса часто возникает вопрос: по каким видам договоров, заключаемых с физическими лицами в форме гражданско‑правовых отношений (ГПХ), не требуется уплачивать страховые взносы в рамках обязательного социального страхования (ОСС). Ответ на него содержит несколько нюансов, которые регламентируются нормативами Налогового кодекса РФ, решениями арбитражных судов и практикой ФСС.
Общие правила облагодачивания страховыми взносами
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, выплаты, сделанные в рамках гражданско‑правовых договоров, подлежат страховым взносам, если в договоре предусмотрены работы или услуги, выполняемые в России, а исполнитель не является ИП, не‑самозанятым и не резидентом ЕАЭС.
С 2023 г. взносы начисляются по единому тарифу, аналогично тем, что уплачиваются работникам по трудовому договору.
Что включает в себя базу расчёта
- вознаграждение исполнителя;
- компенсацию расходов, подтверждённых документально;
- прочие выплаты, указанные в договоре.
Виды договоров ГПХ, при которых страховые взносы не начисляются
Не все договоры ГПХ подпадают под обязательство по начислению страховых взносов. Ниже перечислены случаи, когда обложение не требуется:
- Договоры, предусматривающие только возмещение расходов (компенсацию документально подтверждённых затрат исполнителя).
- Договоры, связанные с объектом, не подлежащим страхованию (например, передача прав на объект недвижимости без оказания услуг).
- Договоры, где предметом является передача имущества без выполнения работ или оказания услуг.
- Договоры, заключённые с иностранными физическими лицами, не имеющими места налогообложения в РФ (в рамках международного права).
- Договоры, где исполнитель является ИП, самозанятым или резидентом ЕАЭС, если они применяют упрощённые системы налогообложения.
Эти ситуации подтверждены постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от № А55‑4037/2024, которое разъяснило, что СФР не может переквалифицировать такие договоры в трудовые для целей доначисления страховых взносов.
Примеры из практики
- Компенсация расходов на материалы – если в договоре указано, что исполнитель получает возмещение закупаемых материалов, то эти суммы не включаются в базу для страховых взносов.
- Передача прав на патент без выполнения работ – страховые взносы не начисляются.
- Оплата за использование ПО по лицензии – если договор предусматривает лишь единовременную плату за право использования, то взносы не требуются.
Как правильно оформить договор, чтобы избежать начисления взносов
Чтобы документ был признан «не облагающимся страховыми взносами», необходимо соблюсти несколько требований:
- Чётко обозначить предмет договора – указать, что он ограничивается только возмещением расходов или передачей имущества.
- Указать размер и порядок компенсации – приложить расчётные листы и подтверждающие документы (инвойсы, акты выполненных работ).
- Сформулировать условие о невозможности перехода в трудовые отношения – прописать, что стороны не планируют устанавливать режим работы, график и иные признаки трудового договора.
- Убедиться, что исполнитель не находится в статусе ИП/самозанятого, если это требуется для применения упрощённого режима.
При соблюдении этих пунктов налоговые органы и ФСС обычно не требуют начислять страховые взносы.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
- Вопрос: Можно ли оформить договор ГПХ с физическим лицом, чтобы избежать всех налогов?
Ответ: Нет. Даже если страховые взносы не начисляются, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) обычно остаётся обязательным, если выплата подлежит обложению. - Вопрос: Что делать, если в договоре одновременно есть вознаграждение за работу и компенсацию расходов?
Ответ: При расчёте страховых взносов учитывается только часть, относящаяся к вознаграждению за выполнение работ. Компенсация расходов не облагается. - Вопрос: Как узнать, будет ли договор переквалифицирован в трудовый?
Ответ: Суд рассматривает фактические обстоятельства: наличие подчинения, режима работы, регулярности выплат и др. Если такие признаки присутствуют, может быть применён Art. 420 НК РФ и начисление взносов.
Страховые взносы по договорам ГПХ не начисляются только в ограниченных случаях, когда:
- предметом договора является возмещение расходов или передача имущества;
- исполнитель не является ИП/самозанятым/резидентом ЕАЭС;
- договор не содержит признаков трудового отношения.
При подготовке любого договора с физлицом рекомендуется:
- Тщательно проработать формулировки;
- Сохранять всю документацию, подтверждающую характер расходов;
- Консультироваться с налоговым консультантом или юристом.
Только при соблюдении всех требований можно уверенно заявить, что по данному договору ГПХ страховые взносы не начисляются.