Тема сочетания ЕНВД (единый налог на вменённый доход) и НДС (налог на добавленную стоимость), одна из самых сложных и частых в практике бухгалтерии и налогообложения; Многие предприниматели и компании ошибочно считают эти режимы взаимоисключающими․ Данная статья подробно разбирает‚ когда плательщик ЕНВД должен исчислять НДС‚ как это отражать в договорах и какими быть формулировкам с учётом изменений на 2026 год․

Ключевой принцип: ЕНВД и НДС — это разные налоги

Важно понимать:

• ЕНВД — это альтернатива НДС‚ налогу на прибыль и некоторым другим налогам․ Плательщик ЕНВД‚ как правило‚ не является плательщиком НДС по основным операциям‚ подпадающим под этот спецрежим․
• НДС — это отдельный налог‚ который начисляется и уплачивается при совершении определённых операций‚ даже если налогоплательщик в целом находится на ЕНВД․

Когда плательщик ЕНВД обязан платить НДС?

Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у плательщика ЕНВД в следующих основных случаях:

1. При импорте товаров на территорию РФ (таможенная процедура)․ Это универсальное правило‚ не зависящее от системы налогообложения․
2. При совершении операций‚ не подпадающих под действие ЕНВД․ Например‚ если компания на ЕНВД одновременно осуществляет и облагаемые‚ и не облагаемые НДС виды деятельности․ НДС начисляется только по тем операциям‚ которые являются объектом обложения НДС по НК РФ (ст․ 146‚ 149)․
3. При переквалификации операций․ Если налоговая инспекция докажет‚ что операции‚ которые taxpayer считал не облагаемыми НДС (и‚ соответственно‚ учтёнными в доходе от ЕНВД)‚ на самом деле являются облагаемыми (например‚ реализация товаров‚ а не услуг)‚ то НДС будет доначислен․ Важно: с эта ситуация не актуальна для налогоплательщиков на УСН‚ не применяющих ставки 5% и 7% по НДС или освобождение․ В части ЕНВД ситуация актуальна для отношений‚ возникших до включительно․
4. При реализации основных средств и имущества‚ если эта операция не связана с предпринимательской деятельностью‚ облагаемой ЕНВД․

Как правильно прописать НДС в договоре при ЕНВД?

Если операция является объектом обложения НДС‚ то его необходимо корректно отразить в договоре․ Вот ключевые правила на 2026 год:

Указание ставки НДС

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (вместо 20%)․ В договоре нужно указать именно эту ставку‚ если операция облагается по основной ставке․

Пример корректной формулировки:

«Стоимость работ составляет 1 220 000 (Один миллион двести двадцать тысяч) рублей‚ в т․ч․ НДС (22%) — 220 000 (Двести двадцать тысяч) рублей․»

Или‚ если НДС не выделен:

«Стоимость товара — 1 220 000 руб․ (включая НДС по ставке 22%)․»

Ссылка на норму Налогового кодекса

Лучше всего прямо указать основание для обложения НДС‚ сославшись на статью НК РФ:

• ст․ 146 НК РФ — если реализация товаров (работ‚ услуг) является объектом обложения․
• ст․ 149 НК РФ — если операция не является объектом обложения (освобождение)․ В этом случае в договоре нужно указать‚ что НДС не применяется․

Пример для операции‚ НДС не начисляется (освобождение):

«Стороны подтверждают‚ что реализация товара (услуги) осуществляется в соответствии с подпунктом X пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации и не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость․»

Что делать‚ если в старом договоре была ставка 20%?

Если договор заключён до ‚ а отгрузка (выполнение работ/оказание услуг) происходит после этой даты‚ то применяется новая ставка 22%․ Чтобы избежать споров‚ необходимо оформить дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС․

Краткий образец доп․ соглашения:

«Стороны договорились изменить пункт X договора от «___» __________ 20__ г․ № __ следующим образом: «Стоимость товара (работ‚ услуг) составляет ___ рублей‚ в т․ч․ НДС (22%) — ___ рублей»․ Все остальные условия договора остаются без изменений․»

Особенности для договоров с УСН (Упрощёнка)

Хотя вопрос про ЕНВД‚ важно отметить смежную ситуацию с УСН‚ так как логика похожа:

• Налогоплательщик на УСН (объект «доходы» или «доходы минус расходы») не является плательщиком НДС по основным операциям‚ если не применяет специальные ставки 5% или 7% (что редкость)․
• В договоре с таким контрагентом нужно прямо указать‚ что НДС не начисляется (ссылка на ст․ 145 НК РФ или п․ 2 ст․ 149 НК РФ)․
• Если же УСН-плательщик добровольно решил исчислить и уплатить НДС (например‚ чтобы получить вычет)‚ то в договоре он указывает НДС по обычным правилам (ставка 22% в 2026 г․)․

Практический совет: калькуляция и выделение НДС

Если в договоре цена указана с НДС‚ то налог нужно правильно выделить․ Формула для ставки 22%:

Сумма НДС = Цена с НДС × 22 / 122

Пример: Цена с НДС, 122 000 руб․ НДС = 122 000 × 22 / 122 = 22 000 руб․ Цена без НДС = 122 000 ⎼ 22 000 = 100 000 руб․

По умолчанию‚ если в договоре не указано иное‚ сумма НДС считается включённой в общую цену․

1. Не путайте режимы․ ЕНВД — это substitute (замена) для ряда налогов‚ но не для НДС по всем операциям․ Определяйте объект обложения НДС по каждой конкретной сделке․
2. Всегда указывайте в договоре позицию по НДС․ Либо явно выделяйте сумму налога с указанием ставки (22% с 2026 г․)‚ либо делайте ссылку на освобождение (ст․ 149 НК РФ)․ Молчание в договоре трактуется в пользу включения НДС в цену․
3. Актуализируйте договоры․ При изменении ставок НДС (как в 2026 году) или при изменении характера операций оформляйте дополнительные соглашения․
4. Ведите раздельный учёт․ Если у вас на ЕНВД есть и облагаемые‚ и не облагаемые НДС операции‚ необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов по ним․ Это критически важно для правильного исчисления и предъявления НДС․
5. Консультируйтесь с специалистом․ В спорных ситуациях‚ особенно при риске переквалификации операций‚ получайте письменные консультации или обоснования своей позиции․

Правильное оформление договоров с учётом НДС при применении ЕНВД, это не просто формальность‚ а защита от доначислений налогов‚ пеней и штрафов․ Чёткие формулировки и понимание законодательства — залог финансовой стабильности вашего бизнеса․

Примечание: Статья подготовлена на основе анализа законодательства и практики на период до 2026 года․ Для решения конкретных ситуаций всегда обращайтесь к актуальным редакциям Налогового кодекса РФ и получайте консультацию квалифицированного налогового специалиста․