Прощение (списание) кредиторской задолженности – это добровольное прекращение обязательства одной организации перед другой без получения встречного исполнения. В российском законодательстве такая операция регулируется гражданским кодексом, налоговым кодексом и бухгалтерскими стандартами. Ниже подробно рассмотрены правовые основания, порядок оформления, бухгалтерский и налоговый учёт, а также практические рекомендации для минимизации налоговых рисков.
Правовое регулирование прощения долга
- Гражданский кодекс РФ – ст. 158‑165 (общие положения о договорах), ст. 382 (уступка права требования), ст. 407‑409 (изменение и прекращение обязательств).
- Налоговый кодекс РФ – ст. 250 (внереализационные доходы), ст. 271 (метод начисления), ст. 251 (внереализационные расходы).
- Письма Минфина России от № 03‑03‑06/1/44932 и от № 03‑03‑07/54270 – разъяснения по учёту прощённой задолженности.
- Судебная практика – Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от № 09АП‑83380/2021 по делу А40‑84646/2021 (подтверждает необходимость включения суммы прощённого долга во внереализационные доходы).
Согласно ст; 382 ГК РФ юридическое лицо вправе уступить право требования долга другому лицу, включая прощение (безвозмездную уступку). При этом специальной формы соглашения не требуется – достаточно оформить его в свободной форме, соблюдая общие требования к договорам (ст. 158‑165 ГК РФ).
Условия правомерности прощения долга
- Согласие обеих сторон (кредитор и должник) на прекращение обязательства.
- Отсутствие нарушения прав и законных интересов третьих лиц (например, других кредиторов, участников общества).
- Прощение не должно быть притворным или прикрывать иную сделку (например, скрытую продажу имущества).
- Должник должен иметь реальную возможность исполнить обязательство в будущем (иначе операция может быть признана притворной и привести к налоговым доначислениям).
Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, налоговые органы могут оспорить операцию как неправомерное получение налоговой выгоды.
Бухгалтерский учёт прощения кредиторской задолженности
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт. Основные положения», прощение долга отражается как:
- У кредитора (сторона, прощающая долг): списание дебиторской задолженности – дебет 91.2 «Внереализационные расходы», кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (или соответствующий счёт дебиторской задолженности).
- У должника (сторона, получившая прощение): признание внереализационного дохода – дебет 76 «Расчёты с различными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Внереализационные доходы».
Пример проводок (сумма прощённого долга – 500 000 руб.):
| Сторона | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Кредитор | 91.2 | 62 | 500 000 |
| Должник | 76 | 91.1 | 500 000 |
Если прощение происходит в результате истечения срока исковой давности, то доход также относится к внереализационным (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Налоговые последствия
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, сумма прощённой кредиторской задолженности включается во внереализационные доходы должника в момент прощения долга (дата подписания соглашения). Соответственно:
- Должник увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль на сумму прощённого долга.
- Кредитор может учесть списанную дебиторскую задолженность как внереализационный расход (ст. 265 НК РФ), если докажет безнадёжность взыскания.
Пример: должник получает прощение долга в размере 300 000 руб. → налог на прибыль увеличивается на 300 000 × 20 % = 60 000 руб. (при ставке 20 %).
НДС
Прощение долга не является реализацией товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав, поэтому НДС не возникает ни у кредитора, ни у должника (п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако если прощение сопровождается иной встречной поставкой (например, передачей имущества), то НДС исчисляется по общим правилам.
Налог на имущество организаций
Прощение долга не влияет на налог на имущество, так как не меняет стоимость основных средств или иных облагаемых объектов.
Риски и способы их минимизации
- Риск признания операции притворной. Чтобы избежать этого, необходимо документировать экономическую цель прощения (например, улучшение деловой репутации, устранение взаимных расчётов, поддержание долгосрочного партнёрства).
- Риск доначисления налога на прибыль; Следует своевременно отражать внереализационный доход в бухгалтерском учёте и налоговой декларации.
- Риск спора с другими кредиторами. При наличии множества кредиторов рекомендуется получить согласие всех заинтересованных сторон или провести процедуру банкротства, если задолженность носит системный характер.
Полезно приложить к соглашению о прощении долга служебную записку финансового или юридического отдела, в которой обосновывается экономическая цель операции и отсутствие ущерба интересам третьих лиц.
Пошаговая инструкция оформления прощения долга
- Подготовка внутренних документов.
- Служебная записка (обоснование экономической целесообразности).
- Решение органа управления (например, совета директоров) о прощении долга.
- Согласование с контрагентом. Переговоры и достижение согласия о сумме, дате прощения и отсутствии встречного исполнения.
- Составление соглашения о прощении долга. В свободной форме включаем:
- Наименования сторон и их реквизиты.
- Основание возникновения задолженности (номер и дата договора).
- Сумма задолженности, подлежащая прощению.
- Дата, с которой обязательство считается прекращённым.
- Подтверждение отсутствия встречного исполнения.
- Подписи уполномоченных представителей и печати (при наличии).
- Бухгалтерское отражение. Выполнить проводки, указанные в разделе 3.
- Налоговое отражение. Включить сумму прощённого долга во внереализационные доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль за период, в котором произошло прощение.
- Хранение документов. Соглашение, служебная записка, решение органа управления и первичные бухгалтерские документы хранятся не менее 4 лет после окончания налогового периода, в котором совершена операция (ст. 23 НК РФ).
Пример соглашения о прощении долга (шаблон)
СОГЛАШЕНИЕ О ПРОЩЕНИИ ДОЛГА г. Москва «___» __________ 202__ г. Общество с ограниченной ответственностью «Кредитор», в лице генерального директора _____________________, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Кредитор», и Общество с ограниченной ответственностью «Должник», в лице генерального директора _____________________, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Должник», вместе именуемые Сторонами, а по отдельности – Стороной, согласились о следующем: ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ Кредитор прощает Должнику задолженность по договору № ___ от «___» __________ 20__ г. на поставку товаров (работ, услуг) в сумме ______________ (__________ рублей ___ копеек). Прощение задолженности осуществляется безвозмездно, без встречного исполнения со стороны Должника. ОСНОВАНИЯ ПРОЩЕНИЯ Прощение задолженности совершается в целях улучшения деловой репутации Сторон и поддержания долгосрочного партнёрства. Прощение не нарушает прав и законных интересов третьих лиц. ДАТА ПРОЩЕНИЯ Обязательство Должника перед Кредитором считается прекращённым с момента подписания настоящего Соглашения. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, по одному для каждой Стороны, и имеет равную юридическую силу. Все споры, возникающие из настоящего Соглашения, решаются путем переговоров; в случае невозможности достичь согласия – в суде по месту нахождения Кредитора. Кредитор: _____________________ /_____________________/ Должник: _____________________ /_____________________/
Примечание: шаблон предоставлен для иллюстрации; перед использованием рекомендуется адаптировать его под конкретные обстоятельства и проконсультироваться с юристом.
Судебная практика и выводы
Судьи последовательно подтверждают, что прощение кредиторской задолженности влечёт возникновение внереализационного дохода у должника (см. Постановление Девятого ААС от № 09АП‑83380/2021). При этом налоговые органы могут оспорить операцию, если:
- не представлено экономическое обоснование;
- прощение совершено в пользу аффилированного лица без реальной деловой цели;
- нарушены интересы других кредиторов (например, при наличии конкурсной массы).
Поэтому ключевые рекомендации:
- Документировать экономическую цель прощения (служебная записка, решение органа управления).
- Соблюдать форму и содержание соглашения (ссылка на основной договор, сумма, дата).
- Отражать операцию в бухгалтерском учёте вовремя и корректно.
- Включать сумму прощённого долга во внереализационные доходы при расчёте налога на прибыль.
- Хранить все подтверждающие документы не менее четырёх лет.
Прощение кредиторской задолженности между юридическими лицами – законный инструмент оптимизации взаимных расчётов, однако он требует строгого соблюдения гражданско‑правовых и налоговых норм. Правильное оформление, документирование экономической целесообразности и своевременное отражение в бухгалтерии и налоговой отчётности позволяют избежать доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами. При наличии сомнений целесообразно привлечь юриста и налогового консультанта для предварительной экспертизы сделки.
Автор статьи: эксперт по корпоративному праву и налогообложению, 2026 год.