Прощение (отмена) долга – один из способов прекращения обязательства, предусмотренный ст․ 415 ГК РФ․ Для компаний, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), вопрос о том, как учитывать прощённый долг в налоговом учёте, имеет особую важность․ В статье рассмотрим:

• правовую основу прощения долга;
• какие доходы учитываются при УСН;
• как определяется налоговая база при прощении основной суммы и процентов;
• какие документы необходимо оформить;
• практические рекомендации и типичные ошибки․

Что такое прощение долга?

Прощение долга – это одностороннее действие кредитора, направленное на прекращение обязательства должника по возврату суммы займа (и/или процентов)․ По ст․ 415 ГК РФ такой акт считается отказом от исполнения обязательства․ При этом прощённый долг считается доходом получателя, если иное не предусмотрено законом․

Нормативно‑правовая база

Для компаний, использующих УСН, ключевые положения находятся в Налоговом кодексе РФ:

1. Статья 251 НК РФ, подпункт 11 пункта 1 – определяет, что прощённый долг (основная сумма) считается внереализационным доходом․
2. Статья 250 НК РФ, пункты 8 и 18 – указывают, что прощённые проценты также включаются в налогооблагаемый доход․
3. Постановления Минфина РФ 03‑11‑11/73803 и 03‑03‑07/72930 уточняют порядок расчёта и отражения в учёте․
4. Пункт 1 и 2 ст․ 248 НК РФ (в совокупности с п․ 1 ст․ 346․15 НК РФ) регламентируют, какие доходы учитываются при УСН (доходы от реализации и внереализационные доходы)․

Как прощённый долг учитывается при УСН?

Виды доходов, включаемых в базу УСН

При УСН налогоплательщик выбирает один из двух вариантов:

• УСН «Доходы» – налоговая база = все полученные доходы (реализационные + внереализационные)․
• УСН «Доходы минус расходы» – налоговая база = доходы (как выше) за вычетом документально подтверждённых расходов․

Прощённый долг относится к внереализационным доходам․ Поэтому независимо от выбранного варианта он включается в налоговую базу․

Что именно включается?

Пример расчёта

Компания «А» (УСН «Доходы», ставка 6 %) получила от контрагента «Б» займ 1 000 000 ₽ под 10 % годовых․ Через год «Б» не выплачивает ни тело, ни проценты․ Кредитор решает прощать долг полностью․

1. Определяем сумму прощённого долга: 1 000 000 ₽ (тело) + 100 000 ₽ (проценты) = 1 100 000 ₽․
2. Эта сумма включается в доходы за отчётный период как внереализационный доход․
3. Налог к уплате: 1 100 000 ₽ × 6 % = 66 000 ₽․

Оформление прощения долга

Необходимые документы

• Договор займа – оригинал и копии․
• Акт о прощении (отказе) от исполнения обязательства – подписывается обеими сторонами, указывается дата, сумма прощения, основания․
• Бухгалтерские проводки – отражение операции в учёте (дебет 91 «Прочие доходы» – кредит 62 «Расчеты с контрагентами»)․
• Налоговая декларация по УСН – в графе «Внереализационные доходы» указывается полученная сумма․
• При необходимости – письмо в налоговый орган с разъяснением причины прощения (особенно если сумма значительна)․

Порядок действий

1. Подготовить и подписать акт о прощении долга․
2. Внести запись в бухгалтерский учёт (проводка: Дт 91 Кт 62)․
3. Обновить реестр контрагентов, указав, что обязательство погашено․
4. Внести сумму в раздел «Внереализационные доходы» при заполнении декларации по УСН за соответствующий период․
5. Оплатить налог в установленный срок (15‑й день месяца, следующего за отчётным)․

Особенности и подводные камни

Не учитывается, если․․․

• Прощение происходит в рамках реорганизации, ликвидации или банкротства, где долги списываются в соответствии с отдельными нормативными актами․
• Долг прощён в пользу третьих лиц, а не в пользу получателя (в этом случае может возникнуть налог на доход получателя‑третей стороны)․

Ошибки, которые часто совершают

• Не отражают прощённый долг в бухгалтерском учёте; В результате налоговая проверка может выявить недоучёт доходов․
• Считают прощённый долг «необлагаемым» из‑за отсутствия чёткой ссылки на ст․ 251 НК РФ․
• Не учитывают проценты отдельно․ При прощении части тела и части процентов необходимо разделять суммы в декларации․
• Не сохраняют оригиналы актов․ При проверке налоговые органы требуют оригиналы подписанных документов․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить НДС при прощении долга?

Нет․ Прощение долга не является поставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг, поэтому НДС не начисляется․

Можно ли списать прощённый долг как расход?

При УСН «Доходы минус расходы» прощённый долг не считается расходом, а доходом․ Исключение – если прощение происходит в рамках судебного решения о признании долга безнадежным и в этом случае возможен отдельный порядок списания (см․ п․ 2 ст․ 247 НК РФ)․

Как отразить частичное прощение (только проценты, а тело остаётся)?

В бухгалтерском учёте делаем отдельные проводки: Дт 91 Кт 62 – на сумму прощённых процентов; тело займа остаётся в учете как дебиторская задолженность․

Что делать, если прощение долга происходит после окончания налогового периода?

Прощённый долг учитывается в том налоговом периоде, в котором произошло фактическое прощение (дата подписания акта)․ При необходимости корректировать уже поданную декларацию можно подать уточняющую декларацию․

Прощение долга по договору займа – это законный способ прекращения финансового обязательства, однако для компаний на УСН он имеет прямые налоговые последствия․ Основные моменты, которые необходимо помнить:

• Прощённый долг (тело и проценты) считается внереализационным доходом и включается в налоговую базу УСН․
• Документальное оформление (акт о прощении) и корректные бухгалтерские проводки обязательны․
• Налоговый расчёт производится в том периоде, когда произошло прощение, независимо от даты получения займа․
• Соблюдение требований Минфина и НК РФ помогает избежать штрафов и доначислений․

Тщательное планирование и своевременное оформление документов позволяют минимизировать налоговые риски и сохранить финансовую прозрачность компании․

Статья подготовлена на основе публичных нормативных актов, разъяснений Минфина РФ и практики применения УСН в 2023‑2026 гг․ Для получения индивидуальной консультации рекомендуется обратиться к налоговому консультанту․