Дата публикации: 01:44:30

В 2026 году в России произошли значительные изменения в системе налогообложения на добавленную стоимость (НДС). Особое внимание уделяется тому, по какой основе налогообложение считается осуществлённым и в каких случаях договор НДС не облагается на основании определённых условий. Ниже – развернутый обзор правовых норм, практических рекомендаций и типовых ситуаций, основанный на материалах e‑kontur, Контур‑Extern и официальном сайте ФНС России.

Ключевой принцип: дата отгрузки, а не дата оплаты

С ставка НДС повышается с 20 % до 22 %. При этом основным критерием определения ставки является момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а не дата поступления оплаты.

• Отгрузка до → НДС 20 % (даже если оплата получена в 2026 году).
• Отгрузка с → НДС 22 % (независимо от того, когда получена оплата).

В случае изменения цены или количества после отгрузки применяется ставка, действовавшая на дату первоначальной отгрузки.

Пример

Товар отгружен , но оплата поступит . НДС рассчитывается по ставке 20 %. Если в 2026 году потребуется корректировка цены, продавец выставит Корректировочный счет‑фактуру (КСФ) с НДС 20 %.

Обратный случай

Отгрузка , оплата получена . НДС начисляется по ставке 22 %, а полученный аванс учитывается как входной НДС по формуле 22/122.

Переходный период и корректировка налоговых обязательств

Для плавного перехода с 20 % на 22 % рекомендуется использовать подход, проверенный при повышении НДС в 2019 году:

1. Определить ставку, действовавшую на дату отгрузки.
2. Если отгрузка произошла до , использовать 20 %.
3. Если отгрузка произошла после , использовать 22 %.
4. При необходимости скорректировать уже начисленный НДС в соответствии с датой отгрузки.

Важно помнить, что доплата, произведённая после , рассматривается как НДС, тогда как доплата до признаётся дополнительной стоимостью, в которую уже включён НДС по ставке 20 %.

Кто попадает под новые пороги уплаты НДС?

Налогоплательщики, применяющие упрощённый режим налогообложения (УСН), ежегодно расширяют свой круг налоговых обязанностей:

• 2026 год – порог дохода 20 млн руб.
• 2027 год – порог 15 млн руб.
• 2028 год и далее – порог 10 млн руб.

Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., налогоплательщик в 2026 году освобождён от уплаты НДС. Однако, как только суммарные доходы с начала 2026 года превысят 20 млн руб., начиная с даты превышения (например, с ) он обязан уплачивать НДС.

Для ЕСХН порог – доходы более 60 млн руб. в предыдущем году. При превышении – обязательство платить НДС, при условии подачи уведомления в налоговый орган.

Когда налогоплательщик может заявить вычеты по НДС?

Обычно налогоплательщики, использующие пониженные ставки НДС (5 % и 7 %), не могут принимать к вычету входной НДС. Однако существуют исключения:

• Восстановление авансовых счетов‑фактур.
• Возврат авансов (расторжение договора).
• Возврат товаров (работ, услуг).
• Изменение цены уже отгруженных товаров, работ или услуг в сторону уменьшения.

В этих случаях налогоплательщик, освобождённый от уплаты НДС, может выставлять счёты‑фактуры с НДС и обязаны исчислять его согласно п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Когда договор НДС не облагается на основании?

Согласно текущим нормам, договор НДС не облагается в следующих ситуациях:

1. Отгрузка товаров (работ, услуг) до при применении ставки 20 % и когда оплата получена в 2026 году.
2. Корректировка цены (КСФ) после отгрузки, когда применяется ставка, действовавшая на дату первоначальной отгрузки.
3. Оплата, полученная до , но относится к отгрузке, совершенной в 2025 году.
4. Случаи, когда налогоплательщик находится в режиме УСН и его доходы не превысили установленный порог, но в течение года они выросли и требовали перехода на общую форму налогообложения.

Таким образом, основанием освобождения от НДС служит не сама дата подписания договора, а момент отгрузки и соответствующая ставка, а также соблюдение пороговых условий для УСН и ЕСХН.

Практические рекомендации для бизнес‑партнёров

• Контролировать дату отгрузки – фиксировать её в бухгалтерском учёте и использовать именно её для расчёта НДС.
• Вести отдельный учёт авансов – различать полученные авансы, относящиеся к отгрузкам до и после .
• Обновлять договоры поставки – в новых договорах указывать, что НДС будет исчисляться по ставке 22 % с , но с оговоркой о применимости ставки 20 % к отгрузкам, совершённым ранее.
• Проверять пороги УСН – вести ежемесячный контроль доходов, чтобы своевременно перейти на общую форму налогообложения.
• Подготавливать Корректировочные счет‑фактуры – в случае изменения цены после отгрузки использовать правильную ставку НДС.

С 2026 года НДС в России повышается до 22 %, а порядок его расчёта полностью привязан к дате отгрузки, а не к дате получения оплаты. Это требует от компаний внимательного подхода к документообороту, особенно при:

1. Определении ставки НДС для каждой отгрузки;
2. Корректировке цен и выставлении КСФ;
3. Переходе с УСН на общую форму налогообложения при превышении доходов;
4. Освобождении от НДС в случаях, когда договор не облагается на основании даты отгрузки.

Соблюдение этих правил позволит избежать двойного налогообложения, правильно рассчитать входной и выходной НДС и своевременно адаптироваться к новым требованиям законодательства.

Автор: редакция «Налоговый вестник», 26 мая 2026.