В 2026 году налоговая сфера России пережила несколько важных изменений‚ среди которых – повышение ставки НДС до 22 % и уточнения правил отражения налога при получении авансов за выполненные работы․ Эта статья поможет разобраться‚ как правильно оформлять договоры‚ как учитывать НДС при получении аванса и какие нюансы возникают при частичном выполнении работ․
Основные понятия
- Выполненные работы (СМР‚ стройпередача) – виды работ‚ после завершения которых заказчик может потребовать акт приёмки․
- НДС – налог на добавленную стоимость‚ который в России начисляется по ставке 20 % (до 1 янв․ 2026) и 22 % (с 1 янв․ 2026)․
- Аванс – предоплата от заказчика‚ которая может быть отражена в бухгалтерии как НДС к уплате при условии‚ что работы будут выполнены․
Как отражается НДС при получении аванса
Если в договоре указано‚ что подрядчик работает без НДС‚ то в цене уже включён налог‚ и при получении аванса необходимо:
- Учесть‚ что часть цены относится к НДС․
- Отразить полученный аванс в бухгалтерии как получаемую сумму без НДС и одновременно НДС к уплате (если налоговый вычет ещё не использован)․
- После фактического выполнения части работ отразить НДС в качестве НДС к уплате или НДС к возврату‚ в зависимости от того‚ когда происходит начисление․
Пример: ИП на ОСНО заключил договор на ремонт лестничных клеток за 1 000 000 ₽ без НДС․ В цене уже включён 22 % НДС‚ значит‚ чистая сумма без налога составляет 819 672 ₽‚ а НДС – 180 328 ₽․ При получении аванса в размере 300 000 ₽ из них 54 000 ₽ – НДС‚ который нужно отразить в бухгалтерии как «НДС к уплате»․
Договоры выполненных работ: ключевые пункты
При составлении договора важно учитывать несколько обязательных элементов‚ которые позволят избежать споров при приёмке работ и расчёте НДС․
Перечень работ и их стоимость
В договоре необходимо чётко описать:
- Наименование работ (например‚ «строительные работы по возведению бетонной плиты»)․
- Объём и сроки выполнения․
- Ценовое предложение – может быть фиксированным или рассчитываемым почасово (человеко‑часы)․
- Условия оплаты: аванс‚ промежуточные платежи‚ окончательный расчёт․
Ставка НДС
В зависимости от типа работ и статуса контрагента ставка НДС может быть:
- 20 % – для большинства товаров и услуг․
- 10 % – для некоторых видов работ (например‚ жильё)․
- 0 % – при экспорте услуг или при работе с иностранными клиентами․
- 22 % – с 1 янв․ 2026 г․ для большинства внутренних поставок․
Если в договоре указано «без НДС»‚ то подразумевается‚ что цена уже включает налог‚ и при расчёте необходимо обратно вычислить базу и сумму налога․
Акт приёмки‑сдачи
После выполнения работ заказчик обязан подписать акт приёмки․ Если подпись не получена‚ подрядчик может:
- Требовать подписания акта в письменной форме․
- В случае отмены подписания – потребовать оплату по факту выполненных работ․
- Включить в акт отметку о частичном выполнении‚ что позволяет начислить НДС только за отработанную часть․
Как правильно отразить НДС при частичном выполнении работ
Ситуация‚ когда заказчик частично принимает работы‚ а затем отказывается подписывать акт‚ встречается часто․ В таком случае следует действовать согласно налоговому законодательству․
Пример расчёта
Договор на выполнение СМР за 2 000 000 ₽ без НДС (чистая сумма 1 639 344 ₽‚ НДС 360 656 ₽)․ Выполнено 50 % работ – стоимость 1 000 000 ₽ без НДС (819 672 ₽ + 180 328 ₽ НДС)․ При получении аванса 600 000 ₽ из них 120 000 ₽ – НДС․
После частичной приёмки подрядчик может:
- Отразить в бухгалтерии НДС к уплате в размере 180 328 ₽ (полный налог за договор)․
- При получении оплаты за выполненную часть (500 000 ₽) отразить НДС в размере 100 000 ₽ (500 000 ₽ * 20 %)․
- Если оплата производится после подписания акта‚ то НДС начисляется уже в момент оплаты․
Что делать‚ если подпись не получена
В случае отказа заказчика подписать акт‚ подрядчик может:
- Попросить подпись в письменной форме (письмо‑уведомление)․
- В случае невозможности получения подписи – потребовать оплату по факту выполненных работ‚ указав в документе‚ что работы выполнены частично․
- Включить в бухгалтерию отметку о частичном выполнении и начислить НДС только за отработанную часть․
Практические рекомендации для бухгалтеров и юристов
Чтобы избежать ошибок при работе с договорами выполненных работ и НДС‚ рекомендуется соблюдать следующие правила:
- Проверять ставку НДС в договоре․ Если в договоре указано «без НДС»‚ необходимо обратно вычислить налоговую базу․
- Указывать в договоре порядок расчёта аванса и последующих платежей․ Это упрощает бухгалтерию и уменьшает риск недопонимания․
- Фиксировать в акте дату частичного выполнения․ Это позволяет правильно распределить НДС по периодам․
- Вести отдельный учёт НДС к уплате и к возврату․ При частичном выполнении часть НДС может быть возвращена‚ если работы не будут завершены․
- Консультироваться с налоговым консультантом при изменении ставки НДС․ С 1 янв․ 2026 г․ ставка выросла до 22 %‚ что требует пересмотра всех договоров‚ заключённых до этого момента․
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
- Можно ли включить в договор условие «без НДС»‚ если клиент – ИП на ОСНО?
Да‚ но в этом случае цена должна уже включать налог․ При расчёте необходимо обратно вычислить базу и сумму НДС․
- Как отразить НДС‚ если аванс получен‚ а работы ещё не начаты?
НДС отражается как «НДС к уплате» в момент получения аванса‚ если в договоре указано‚ что налог будет начислен при получении оплаты․
- Что делать‚ если клиент отказывается подписывать акт приёмки?
Подрядчик может потребовать подписания акта в письменной форме‚ а в случае отказа – потребовать оплату за фактически выполненные работы и отразить НДС только за эту часть․
- Как правильно рассчитать НДС при изменении ставки с 20 % на 22 %?
Для договоров‚ заключённых до 1 янв․ 2026 г․‚ но с исполнением после этой даты‚ необходимо пересмотреть цену с учётом новой ставки‚ если это предусмотрено договором‚ либо использовать старую ставку‚ если изменение не предусмотрено․
Договоры выполненных работ тесно связаны с правилами расчёта и отражения НДС․ Правильное оформление договора‚ чёткое указание ставки налога‚ а также корректное бухгалтерское отражение авансов и частичных выполнений позволяют избежать споров с контрагентами и налоговыми инспекциями․ Особое внимание необходимо уделять изменениям в ставке НДС‚ которые вступили в силу с 1 янв․ 2026 г․‚ а также правилам отражения НДС при получении аванса и частичном выполнении работ․
Если у вас возникнут сомнения по конкретному договору или налоговому расчёту‚ рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․
Автор статьи: редакция «Налоговый вестник 2026»․