Тема налогового учета по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) остается одной из самых сложных и обсуждаемых. Многие предприниматели и компании ошибочно полагают, что при оформлении ГПХ с физическим лицом необходимо платить только налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако на практике ситуация может быть иной и зависит от статуса исполнителя и условий договора. Данная статья разбирает ключевые аспекты, основанные на актуальных законодательных изменениях 2025-2026 годов.
Что такое договор ГПХ?
Договор ГПХ (гражданско-правового характера) — это соглашение, по которому одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить для заказчика определенную работу или оказать услугу, а заказчик обязуется оплатить эту работу. Ключевое отличие от трудового договора — отсутствие постоянных трудовых отношений, подчинения внутреннему трудовому распорядку и предоставления социальных гарантий.
Основное правило: удержание НДФЛ и страховых взносов
По общему правилу, если заказчик (компания или ИП) заключает договор ГПХ с физическим лицом, не имеющим статуса ИП или самозанятого, он обязан:
- Удержать НДФЛ с выплачиваемого вознаграждения по ставке 13% (для налоговых резидентов РФ) или 30% (для нерезидентов).
- Уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС). Размер взносов зависит от типа заказчика и суммы выплат.
Таким образом, «только НДФЛ», это распространенное заблуждение. В большинстве случаев с выплат по ГПХ удерживаются и перечисляются в бюджет и налог, и взносы.
Когда удерживается ТОЛЬКО НДФЛ? Исключения
Ситуация, когда заказчик удерживает и перечисляет исключительно НДФЛ, без страховых взносов, наступает в нескольких четких случаях:
Исполнитель, индивидуальный предприниматель (ИП)
Если физическое лицо, с которым заключен договор ГПХ, зарегистрировано в качестве ИП, то заказчик не удерживает с него страховые взносы. НДФЛ удерживается в общем порядке, если иное не предусмотрено соглашением (например, при применении упрощенки ИП может не удерживать НДФЛ, а платить налог самостоятельно).
Исполнитель — самозанятый (применяет налог на профессиональный доход)
Если физлицо имеет статус самозанятого и применяет налог на профессиональный доход (НПД), то оно самостоятельно исчисляет и уплачивает налог. Заказчик не удерживает НДФЛ и не платит взносы с вознаграждения такому исполнителю. Важно: статус самозанятого должен быть действующим на момент выплаты.
Договор с иностранным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ
Если работа (услуга) выполняется за пределами РФ и исполнитель не является налоговым резидентом РФ, то он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет РФ. Заказчик в этом случае не выступает налоговым агентом и не удерживает налог, если иное не предусмотрено договором или международным соглашением.
Новые правила 2025-2026 годов: запрет на «замену» трудовых отношений
С 8 июня 2025 года (согласно упомянутым законопроектам) вводятся жесткие ограничения. Запрещено оформлять трудовые отношения через ГПХ, если у работы есть хотя бы один признак трудовых отношений (подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, график работы, предоставление инструментов, постоянный характер и т.д.).
Если заказчик нарушит этот запрет, договор может быть переквалифицирован в трудовой, а компания будет обязана:
- Уплатить все неудержанные НДФЛ и страховые взносы за весь период.
- Оплатить штрафы и пени.
- Оформить сотрудника по трудовому договору.
Краткая памятка заказчику (работодателю)
Чтобы правильно рассчитать платежи по договору ГПХ, ответьте на три вопроса:
- Кто исполнитель?
- Физлицо без ИП/самозанятости → Удерживаем НДФЛ + взносы.
- ИП или самозанятый → Удерживаем только НДФЛ (если ИП не на упрощенке) или ничего (если самозанятый);
- Где выполняются работы/услуги?
- За пределами РФ, исполнитель-нерезидент → Обычно не удерживаем налог.
- Есть ли признаки трудовых отношений?
- Да → Запрещено оформлять как ГПХ, нужен трудовой договор.
Сроки перечисления НДФЛ и взносов
Если обязанность удержать налог и взносы возникла:
- НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня фактической выплаты дохода исполнителю (п. 6 ст. 226 НК РФ).
- Страховые взносы (ПФР, ФСС) уплачиваются в установленные законодательством сроки (ежемесячно/ежеквартально).
Утверждение «договор ГПХ — только НДФЛ» верно только для ограниченного числа случаев: когда исполнитель является ИП или самозанятым, либо когда работа выполнена за рубежом нерезидентом. В стандартной ситуации, когда физлицо работает по ГПХ без специального статуса, заказчик должен удерживать и перечислять как НДФЛ, так и страховые взносы.
Важно: С 2025-2026 годов контроль за «заменой» трудовых договоров ГПХ ужесточен. Неправильное оформление грозит серьезными финансовыми санкциями. Перед заключением договора необходимо точно определить статус исполнителя и характер предстоящей работы.
Статья составлена на основе анализа законодательных изменений и практических разъяснений за 2024-2026 гг. Для получения точных консультаций по вашему случаю рекомендуется обращаться к налоговому специалисту.