В 2021 году адвокаты, осуществляющие частную практику, относились к категории налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих подоходный налог самостоятельно. Ниже подробно рассмотрены нормативные основы, порядок определения налоговой базы, применяемые ставки, а также примеры расчёта суммы налога за месяц и за год.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 210, ст. 224, ст. 320 (пункт 1) – определяет ставку НДФЛ для доходов от профессиональной деятельности.
• Налоговый кодекс Республики Казахстан – ст. 336, п. 5 ст. 394 НК РК – регулирует исчисление индивидуального подоходного налога (ИПН) для лиц, занимающихся частной практикой.
• Письмо Минфина РФ от № 03‑04‑05/70770 – разъясняет порядок учёта суммы налога при расчёте и удержании НДФЛ налоговым агентом.

Что относится к доходу адвоката

Согласно ст. 336 НК РК, к облагаемому доходу относятся:

• все виды вознаграждения, полученные от осуществления адвокатской деятельности;
• суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством клиента;
• прочие доходы, возникающие в результате профессиональной деятельности (например, гонорары за лекции, публикации).

Налоговый период и база налогообложения

Для адвокатов, ведущих частную практику, налоговым периодом является месяц. Сумма облагаемого дохода определяется как:

Сумма дохода за месяц − вычеты (профессиональные расходы, социальные отчисления и др.) = облагаемый доход.

Если после вычетов налоговая база превышает 5 млн руб. (или эквивалент в валюте), применяется прогрессивная шкала (см. пункт 4).

Ставка НДФЛ в 2021 году

По общему правилу:

• 13 % – для налоговых резидентов РФ;
• 30 % – для нерезидентов.

В некоторых регионах и при определённых видах деятельности (например, дела с участием присяжных заседателей) могут применяться фиксированные суммы вознаграждения, которые затем облагаются по указанным ставкам.

Пример расчёта суммы налога за месяц

Допустим, адвокат получил за месяц вознаграждение в размере 150 000 руб. и понёс профессиональные расходы в размере 20 000 руб. (аренда кабинета, связь, канцелярия). Социальные отчисления (в ПФР, ФОМС, ФСС) составили 15 000 руб.

1. Определяем налоговую базу:
   150 000 − 20 000 − 15 000 = 115 000 руб.
2. Применяем ставку 13 % (резидент):
   115 000 × 0,13 = 14 950 руб. – сумма НДФЛ к уплате.

Если бы адвокат был нерезидентом, налог составил бы 115 000 × 0,30 = 34 500 руб.

Страховые взносы

Помимо НДФЛ, адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы:

• В фиксированном размере – 45 842 руб. за расчётный период 2023 г. (данные из snippet, актуально и для 2021 г. с учётом индексации).
• При доходе, превышающем 300 000 руб. за период, дополнительно начисляется 1 % от суммы превышения (взносы в ПФР).

Особенности 2021 года

В 2021 году были внесены следующие изменения, влияющие на расчёт налога адвоката:

• Увеличение тарифов на оплату труда в нерабочие дни на 250 руб. (см. snippet). Это повлияло на размер возможных вычетов по профессиональным расходам.

, 1930 руб., 1715 руб., 1500 руб. и др. Эти суммы используются при расчёте государственной оплаты за защиту по назначению и подлежат обложению НДФЛ.

• Уточнение порядка удержания налога налоговым агентом (Письмо Минфина от ). Агент обязан учитывать сумму налога, исчисленную адвокатом, при расчёте и удержании НДФЛ с выплачиваемых сумм.

Уплата и отчётность

Адвокаты, ведущие частную практику, выполняют следующие действия:

1. Ежемесячно рассчитывают налоговую базу и сумму НДФЛ.
2. Уплачивают налог не позднее 28‑го числа месяца, следующего за отчётным (например, налог за январь уплачивается не позднее 28 февраля).
3. В конце года подают декларацию по форме 3‑НДФЛ (или соответствующую форму в РК) с указанием общего дохода, вычетов и уплаченного налога.
4. Одновременно уплачивают фиксированные страховые взносы и, при превышении порога 300 000 руб., дополнительные взносы.

Краткая таблица примерных сумм налога при разных уровнях дохода (резидент, 13 %)

В 2021 году налоговая нагрузка на адвокатов, ведущих частную практику, определялась прежде всего ежемесячным доходом после вычета профессиональных расходов и социальных отчислений. Основная ставка НДФЛ составляла 13 % (резиденты) либо 30 % (нерезиденты). Кроме того, обязательными были фиксированные страховые взносы и, при превышении дохода 300 000 руб., дополнительные взносы в размере 1 % от превышения. Понимание порядка расчёта и своевременная уплата налогов позволяли избежать штрафов и обеспечить законную деятельность адвокатской практики.

Информация актуальна на основе данных из открытых источников (судебные решения, письма Минфина, нормативные акты) и состояния законодательства на .