Дарение – это безвозмездная передача имущества от одного лица другому. Когда дарителем выступает юридическое лицо‚ налоговые последствия могут отличаться от случаев дарения между физическими лицами. Ниже рассмотрены основные положения законодательства‚ налоговые обязательства дарителя и одаряемого‚ а также практические рекомендации по оформлению сделки.
Правовая база дарения в РФ
Основные нормы‚ регулирующие договор дарения‚ содержатся в:
- Гражданском кодексе РФ (глава 32‚ ст. 572‑582);
- Налоговом кодексе РФ (глава 23 – НДФЛ‚ глава 21 – налог на прибыль организаций‚ глава 21.1 – НДС);
- Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (для отражения операции в бухгалтерии).
Согласно ст. 572 ГК РФ‚ договор дарения считается заключенным‚ когда стороны согласны о передаче имущества без встречного предоставления. Если договор оформлен в письменной форме‚ отказ от дара также должен быть оформлен письменно; при регистрации договора (например‚ при передаче недвижимости) отказ требует регистрации.
Налоговые последствия для юридического лица‑дарителя
Налог на прибыль организаций
Передача имущества в дар рассматривается как безвозмездная передача активов. В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ‚ расходы‚ связанные с безвозмездной передачей имущества‚ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако если даритель получает выгоду (например‚ в виде рекламного эффекта)‚ такие расходы могут быть признаны обоснованными и включены в состав расходов.
НДС
Согласно п. 3 ст. 146 НК РФ‚ передача имущества безвозмездно (дарение) признается реализацией‚ если иное не предусмотрено законом. Поэтому юридическое лицо‑даритель обязано начислить НДС с рыночной стоимости переданного имущества‚ за исключением случаев‚ прямо освобождающих от налогообложения:
- передача имущества между связанными лицами‚ если оно не используется в предпринимательской деятельности;
- дарение денежных средств (НДС не облагается‚ так как деньги не являются объектом обложения НДС);
- передача имущества‚ освобожденного от НДС по отдельным положениям (например‚ некоторые виды социальной помощи).
Уплаченный НДС подлежит отражению в декларации по НДС за период‚ в котором состоялась передача.
Налог на имущество организаций
После передачи имущества в дар юридическое лицо‑даритель теряет право собственности‚ следовательно‚ объект больше не учитывается при налогообложении налогом на имущество организаций с момента государственной регистрации перехода права собственности (если требуется регистрация).
Налоговые последствия для одаряемого
Физическое лицо
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ‚ доходы‚ полученные физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица‚ не облагаются НДФЛ‚ за исключением случаев дарения:
- недвижимого имущества;
- транспортных средств;
- акций‚ долей‚ паев в уставном капитале организаций;
- других видов имущества‚ прямо указанных в законе.
Если дарителем выступает юридическое лицо‚ льгота по п. 18.1 ст. 217 НК РФ не применяется. Полученное имущество считается доходом в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов) от рыночной стоимости подарка на момент получения.
Юридическое лицо
Для организации‑получателя дарение рассматривается как безвозмездное получение имущества. В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ‚ стоимость полученного имущества включается во внереализационные доходы и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляют случаи‚ когда полученное имущество используется в целях‚ непосредственно связанных с уставной деятельностью организации и не приносит экономической выгоды (например‚ благотворительная помощь). В таких случаях возможен вычет из налоговой базы‚ но требуется документальное подтверждение целевого использования.
НДС при получении дара
Получатель не является налогоплательщиком НДС по операции дарения‚ поскольку НДС начисляется дарителем. Однако если полученное имущество далее используется в операциях‚ облагаемых НДС‚ организация должна учитывать его стоимость при определении налогового кредита (входного НДС) в соответствии с общими правилами.
Особенности дарения отдельных видов имущества
Недвижимость
Дарение недвижимости требует государственной регистрации перехода права собственности (ЕГРН). Для юридического лица‑дарителя возникает обязанность уплатить НДС с рыночной стоимости объекта. Одаряемое физическое лицо обязано уплатить НДФЛ в размере 13 % от этой стоимости‚ если не является близким родственником дарителя (льгота не действует).
Транспортные средства
Аналогично недвижимости‚ передача транспортного средства в дар считается реализацией для целей НДС. НДФЛ физическому лицу‑олучателю уплачивается‚ если даритель – юридическое лицо. При дарении между физическими лицами льгота по ст. 217 НК РФ сохраняется.
Акции‚ доли‚ паи
Передача ценных бумаг в дар также признается реализацией для НДС. При получении таких активов физическое лицо обязано уплатить НДФЛ от рыночной стоимости ценных бумаг на дату получения. Юридическое лицо‑получатель включает стоимость полученных бумаг во внереализационные доходы для налога на прибыль.
Денежные средства
Дарение денег не облагается НДС‚ так как деньги не являются объектом обложения этим налогом. Для физического лица‑олучателя доход в виде денежного дара от юридического лица подлежит обложению НДФЛ по общей ставке 13 %. При дарении между физическими лицами НДФЛ не взимается (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Порядок оформления договора дарения
- Согласование сторон о предмете darения и его стоимости (рыночная стоимость определяется независимым оценщиком или по данным кадастровой/рыночной оценки).
- Подготовка письменного договора дарения‚ содержащего:
- наименование сторон (даритель и одаряемый);
- предмет дарения с точным описанием;
- стоимость предмета (если требуется для налоговых целей);
- условия передачи (дата‚ место‚ порядок передачи);
- подписи сторон.
- Если предмет дарения требует государственной регистрации (недвижимость‚ транспортные средства‚ некоторые виды ценных бумаг)‚ подать заявление в соответствующий орган (Росреестр‚ ГИБДД‚ ФСФР и т;д.) вместе с договором и оплатить государственную пошлину.
- Определить налоговые последствия:
- даритель – начислить НДС (если не освобождено) и отразить в декларации;
- получатель – рассчитать НДФЛ (для физических лиц) или включить во внереализационные доходы (для юридических лиц).
- Уплатить налоги и подать необходимые декларации в установленные сроки.
- Сохранить копию договора‚ акты приема‑передачи‚ платежные документы и расчеты налогов на протяжении всего срока давности по налоговым правонарушениям (как правило‚ 3 года).
Отказ от дарения
Отказ возможен до момента фактического получения имущества. Если договор оформлен в письменной форме‚ отказ также должен быть выполнен письменно и направлен дарителю. При регистрации договора (например‚ при передаче недвижимости) отказ требует подачи заявления о прекращении регистрации права собственности и уплаты государственной пошлины.
Пример расчета налогов при дарении коммерческой недвижимости
Исходные данные:
- Рыночная стоимость офисного здания – 50 000 000 руб.
- Даритель – ООО «Альфа» (общая система налогообложения).
- Одаряемый – гражданин Иванов И.И. (не является близким родственником дарителя).
- Юридическое лицо‑даритель при дарении имущества обязано начислить НДС с рыночной стоимости переданного актива‚ за исключением случаев прямого освобождения от налогообложения.
- Налог на прибыль организации‑дарителя не уменьшается на стоимость подарка‚ если не получено встречное предоставление или иная выгода;
- Физическое лицо‑олучатель от юридического лица должно уплатить НДФЛ в размере 13 % от стоимости подарка‚ если предмет дарения относится к перечню‚ указанному в п. 18.1 ст. 217 НК РФ (недвижимость‚ транспорт‚ акции и др.).
- Юридическое лицо‑олучатель включает стоимость полученного имущества во внереализационные доходы для налога на прибыль‚ если иное не предусмотрено законом (например‚ целевое использование без получения экономической выгоды).
- Оформление договора дарения требует письменной формы‚ а при необходимости – государственной регистрации перехода права собственности.
- Соблюдение налоговых обязательств и правильное документирование сделки позволяют избежать претензий со стороны налоговых органов и минимизировать финансовые риски сторон.
НДС (даритель):
НДС = 50 000 000 × 20 % = 10 000 000 руб. (подлежит уплате в бюджет).
НДФЛ (получатель‑физическое лицо):
НДФЛ = 50 000 000 × 13 % = 6 500 000 руб. (уплачивается получателем в виде налога на доходы физических лиц).
При планировании дарения юридическим лицом рекомендуется заранее провести налоговый аудит с участием юриста и бухгалтера‚ определить рыночную стоимость имущества‚ оценить необходимость уплаты НДС и НДФЛ‚ а также подготовить все необходимые документы для государственной регистрации (если требуется).