Договор поручения (иногда называют агентским договором, договором комиссии) – это гражданско‑правовой документ, по которому одна сторона (поручитель) уполномочивает другую (поверенного) выполнить определённые действия от её имени и (или) за её счёт. При этом в большинстве случаев возникает обязанность уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). В статье рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают, как правильно оформить договор и вести бухгалтерский учёт, а также какие подводные камни могут ждать предпринимателей в 2026 году.

Ключевые понятия и правовая база

• Поручитель – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который передаёт полномочия.
• Поверенный (агент) – лицо, исполняющее поручение, часто получает вознаграждение в виде комиссии.
• Налоговый агент – лицо, которое обязано удержать и уплатить НДС за полученные от третьих лиц доходы.

Нормативные акты, регулирующие уплату НДС в рамках договоров поручения:

1. Налоговый кодекс РФ (части 2 и 3) – статьи 149‑151 (основные правила налогообложения агентских вознаграждений).
2. Постановление Правительства РФ № 155 от «Об упрощённом порядке расчёта НДС при оказании агентских услуг».
3. Приказ ФНС России № СА‑7‑3/765 от – порядок сдачи деклараций и уплаты НДС.

Когда договор поручения приводит к обязательству уплаты НДС?

Согласно актуальной практике (2026 год), НДС уплачивается налоговым агентом в следующих случаях:

• Покупка у нерезидента товаров, работ или услуг (за некоторыми исключениями).
• Продажа товаров, работ или услуг нерезиденту, если вы выступаете посредником по агентскому договору, договору комиссии или поручения.
• Оказание агентских услуг, если вознаграждение (комиссия) облагается НДС (обычно 20 %).

Важно помнить, что место реализации для целей НДС считается территорией России. Поэтому даже если сделка связана с иностранным контрагентом, налоговый агент обязан учитывать её в российском налоговом учёте.

Налоговый агент: кто может им стать?

Для того чтобы стать налоговым агентом, необходимо выполнить ряд условий:

• Находиться на учёте в налоговой инспекции (налоговый номер, регистрация в качестве плательщика НДС).
• Иметь статус юридического лица или ИП, обладающего правом вести налоговый учёт.
• Наличие договора, в котором явно указано, что поверенный действует как налоговый агент (это часто прописывается в разделе «Обязанности сторон»).
• Соответствие требованиям п. 1 ст. 149 НК РФ (налоговый агент – лицо, получающее доход от продажи товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению НДС).

Как правильно оформить договор поручения с учётом НДС?

Ниже – типовой шаблон ключевых пунктов договора, который поможет избежать споров с партнёрами и ФНС.

Общие сведения

Договор поручения № ___
г. ____________ «__» ___________ 2026 г;

Стороны договора

• Поручитель: полное наименование, ИНН, КПП, юридический адрес.
• Поверенный: полное наименование (или ФИО ИП), ИНН, ОГРН/ОГРНИП, юридический адрес.

Предмет договора

Поручитель уполномочивает Поверенного выполнить конкретные действия (закупка, продажа, доставка, оформление таможенных документов и т.п.) от имени Поручителя.

Вознаграждение и НДС

• Размер вознаграждения (комиссия) – _____% от стоимости сделки или фиксированная сумма.
• Ставка НДС – 20 % (если иное не предусмотрено законодательством).
• Поверенный обязуется выставлять Поручителю счёт‑фактуру с указанием суммы НДС.
• Поручитель имеет право взять НДС к вычету, если полученные товары/услуги используются в облагаемых НДС операциях.

Обязанности сторон

• Поверенный обязуется вести учёт всех расходов и доходов, связанных с выполнением поручения, и предоставлять Поручителю отчёт в течение ___ дней после завершения операции.
• Поручитель обязуется своевременно оплатить вознаграждение и уплатить удержанный НДС в бюджет не позднее 20‑го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода (п. 19‑20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Прочие условия

• Срок действия договора.
• Порядок расторжения.
• Ответственность за нарушение налоговых обязательств.

Бухгалтерский учёт и отчётность

Для корректного отражения операций по договору поручения в бухгалтерском учёте необходимо выполнить следующие шаги:

1. Регистрация договора в учётной системе – в разделе «Контрагенты» указать тип договора (поручение) и привязать к нему все связанные документы.
2. Отражение полученного вознаграждения – дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», кредит 90 «Продажи» (с указанием НДС 20 %).
3. Учет входного НДС – при получении счёта‑фактуры от Поверенного включать НДС в статью 19 «Вычет налога», если товар/услуга используется в облагаемых НДС операциях.
4. Сдача декларации по НДС – в форме 3‑НДФЛ (для ИП) или 3‑НДС (для юр. лиц) до 20‑го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
5. Отчет о выполнении поручения – акт оказанных услуг, приложенные счета‑фактуры, накладные и другие первичные документы.

Пример заполнения платёжного поручения по НДС в 2026 году:

Получатель: ООО «АгентСтарт»
ИНН: 7701234567
БИК: 044525225
Счёт получателя: 40702###-###-####2345
Назначение платежа: Вознаграждение за агентские услуги по договору № 12/2026, НДС 20 % – 150 000 руб.
Сумма к оплате: 900 000 руб. (без НДС) + 150 000 руб. (НДС) = 1 050 000 руб.
Дата платежа: __.__.2026

Специфика для участников УСН

Если одна из сторон (обычно исполнитель) применяет упрощённую систему налогообложения (УСН), необходимо учитывать следующее:

• При заключении договора, в котором предусмотрен НДС, ИП‑на‑УСН обязан выставлять счёт‑фактуру с НДС, однако в своей декларации по УСН НДС не учитывается. Налоговый агент (поручитель) будет удерживать и уплачивать НДС в бюджет.
• Если договор не содержит положения о НДС, то ИП‑на‑УСН может не выставлять НДС, но в этом случае Поручитель не получит право на вычет входного НДС.
• Переход с общей системы налогообложения на УСН (или наоборот) в течение действия договора требует корректировки расчётов НДС и, возможно, пересмотра условий договора.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Кто платит НДС при агентском договоре, если агент находится на УСН?

Налоговый агент (поручитель) удерживает НДС из вознаграждения агента и уплачивает его в бюджет. Агент, находясь на УСН, не учитывает НДС в своей налоговой декларации, но обязан выставить счёт‑фактуру с НДС.

Можно ли не платить НДС, если договор не содержит слова «НДС»?

Да, если обе стороны договорились, что вознаграждение не облагается НДС (например, услуги, не подпадающие под облагаемую категорию). Однако в таком случае необходимо убедиться, что услуга действительно освобождена от НДС согласно НК РФ, иначе ФНС может признать налоговое обязательство.

Как оформить возврат НДС, если товар, приобретённый по договору поручения, не был использован?

Необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о возврате входного НДС с приложением оригиналов (или копий, заверенных) счетов‑фактур и актов приемки‑сдачи. Возврат производится в течение 30 дней после подачи заявления.

Что делать, если контрагент‑нерезидент не выдает счёт‑фактуру?

В случае импорта товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, налоговый агент обязан самостоятельно начислить НДС и уплатить его в бюджет, но уведомление о начислениях подавать не требуется (см. пункт «Безошибочное платежное поручение по НДС в 2026 году»).

Ошибки, которых следует избегать

• Отсутствие пункта о НДС в договоре – может привести к спорам с ФНС о том, кто обязан уплатить налог.
• Неправильное указание места реализации – если в договоре указано, что место реализации за пределами России, налоговый агент может быть освобождён от уплаты НДС, но это должно соответствовать реальному факту.
• Неучёт входного НДС – если Поручитель не включил входной НДС в декларацию, он потеряет возможность его вычета.
• Сдача декларации позже 20‑го числа – штрафы за просрочку начисляются в размере 0,5 % от суммы налога за каждый день просрочки.

Практический пример расчёта НДС по договору поручения

Допустим, Поручитель (ООО «ТоргСервис») поручает Поверенному (ИП Иванов) купить у нерезидента товар стоимостью 1 000 000 руб. без НДС. По договору агент получает комиссию 5 %.

Поручитель уплачивает в бюджет 210 000 руб. НДС (200 000 руб. за товар + 10 000 руб. за комиссию). При этом он имеет право взять к вычету весь входной НДС, если товар будет использован в облагаемых НДС операциях.

Услуги по договорам поручения – это удобный инструмент для организации сделок с нерезидентами и для привлечения посредников. Однако без чёткого понимания налоговых обязательств, особенно в части НДС, можно столкнуться с финансовыми штрафами и проблемами в отношениях с налоговыми органами.

Ключевые рекомендации:

• Включайте в договор пункт о ставке и порядке уплаты НДС.
• Убедитесь, что обе стороны находятся на учёте в налоговой инспекции и могут выступать налоговыми агентами.
• Ведите полную документацию: счета‑фактуры, акты, накладные, отчёты о выполнении поручения.
• Сдавайте декларацию по НДС своевременно (не позже 20‑го числа месяца, следующего за отчетным).
• При работе с ИП на УСН уточняйте, будет ли в договоре НДС, и согласуйте порядок расчётов.

Следуя этим правилам, вы сможете эффективно использовать договоры поручения, минимизировать налоговые риски и поддерживать прозрачные отношения с партнёрами и ФНС.

Дата публикации: 24 мая 2026 года. Информация актуальна на момент написания и основана на нормативных актах и практических рекомендациях, действующих в 2026 году.