Вопрос налогообложения стипендий, выплачиваемых работникам в период обучения, остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской практике. Особенно актуален он в 2026 году, когда в России действует обновленная прогрессивная шкала НДФЛ. Многие работодатели ошибочно полагают, что любые выплаты работнику подлежат обложению налогом, однако законодательство РФ содержит четкие исключения для ученических договоров.
В этой статье мы подробно разберем, нужно ли платить НДФЛ со стипендии по ученическому договору, как это отражать в отчетности (6-НДФЛ) и какие нюансы появились в связи с изменениями налогового законодательства.
Что такое стипендия по ученическому договору?
Согласно Трудовому кодексу РФ (гл. 32), работодатель вправе заключать с работником (или соискателем) ученический договор. В период обучения работнику выплачивается стипендия, размер которой определяется договором, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимума (МРОТ в пересчете на учебный период).
Важно понимать природу этой выплаты: это не оплата за труд, а материальная поддержка на время отрыва от производства для получения новой профессии или повышения квалификации.
Облагается ли стипендия НДФЛ?
Это главный вопрос, который волнует бухгалтеров. Ответ кроется в Налоговом кодексе РФ.
Позиция Налогового кодекса
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ, стипендии, выплачиваемые обучающимся в образовательных учреждениях, а также стипендии, выплачиваемые из средств бюджетов всех уровней, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Однако, стипендия по ученическому договору выплачивается работодателем, а не государственным фондом. Долгое время существовали споры: является ли такая выплата доходом в натуральной форме или компенсацией расходов?
Актуальная позиция на 2026 год: Стипендия, выплачиваемая работнику по ученическому договору, не облагается НДФЛ. Это подтверждается сложившейся судебной практикой и разъяснениями Минфина России. Логика следующая:
- Стипендия не является оплатой труда (не связана напрямую с количеством и качеством произведенной продукции).
- Она носит компенсационный характер (покрытие расходов на время учебы).
- В перечне доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), такие выплаты часто приравниваются к стипендиям обучающихся.
Важное исключение: Оплата труда во время практики
Если в период ученичества работник не просто посещает лекции, но и выполняет производственные задания на рабочем месте, за это время ему может выплачиваться заработная плата (или доплата до среднего заработка). Вот эта часть выплаты (оплата за труд) облагается НДФЛ в полном объеме по ставке 13%, 15% или иной applicable ставке.
Таким образом, если в ученическом договоре разделены понятия «стипендия» и «оплата за выполненную работу», то:
- Стипендия — НДФЛ не облагается.
- Оплата за практическую работу — облагается НДФЛ.
НДФЛ и страховые взносы в 2026 году
Помимо подоходного налога, важно помнить о страховых взносах. Согласно ст. 422 НК РФ, суммы стипендий, выплачиваемые обучающимся по ученическим договорам, не облагаются страховыми взносами (ни в ПФР, ни в ФСС, ни в ФФОМС). Это делает ученический договор выгодным инструментом для подготовки кадров.
Отражение в отчетности 6-НДФЛ
Как правильно отразить эти суммы в расчете 6-НДФЛ, учитывая требования 2026 года?
Раздел 2 (Расчет сумм налога)
Поскольку стипендия не является доходом, подлежащим налогообложению, она не включается в Раздел 2 расчета 6-НДФЛ. Вы не должны показывать ее как доход, с которого исчислен налог 0 рублей, вы просто не показываете эту сумму в отчете по НДФЛ вообще.
Раздел 1 (Обобщенные показатели)
Аналогично, в общие суммы начисленного дохода и исчисленного налога стипендия не попадает.
Внимание! Если вы выплачиваете работнику и зарплату, и стипендию, в 6-НДФЛ попадает только зарплата. Ошибка многих бухгалтеров — попытка «вписать» стипендию с нулевой ставкой, что может привести к расхождениям при камеральных проверках, о которых говорилось в свежих обсуждениях (например, расхождения даже в 2 рубля могут вызвать вопросы у ФНС).
Прогрессивная шкала НДФЛ в 2026 году
Напоминаем, что с 2025 года в России действует пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ. Хотя стипендия не облагается налогом, важно правильно классифицировать доходы, чтобы не «перегнуть» палку и случайно не включить необлагаемую сумму в базу для определения порога ставки.
Ставки НДФЛ для резидентов в 2026 году:
- До 2,4 млн руб. в год — 13%
- От 2,4 до 5 млн руб. — 15%
- От 5 до 20 млн руб. — 18%
- От 20 до 50 млн руб. — 20%
- Свыше 50 млн руб. — 22%
Поскольку стипендия не является налогооблагаемым доходом, она не суммируется с зарплатой для определения порога применения повышенной ставки.
Типичные ошибки и риски
При оформлении ученического договора и выплате стипендии избегайте следующих ошибок:
- Отсутствие отдельного договора. Стипендия выплачивается только на основании отдельного ученического договора или дополнительного соглашения к трудовому. Без документа налоговая может переквалифицировать выплату в зарплату и доначислить НДФЛ и взносы.
- Смешение выплат в платежном поручении. В назначении платежа и в расчетных листках суммы стипендии и зарплаты должны быть разделены.
- Неверное кодирование в 1С и других системах. Убедитесь, что в программе бухгалтерского учета для суммы стипендии установлен признак «Не облагается НДФЛ», чтобы она автоматически не попала в регистры по налогу.
Резюме
Правильное оформление документов защитит организацию от претензий налоговых органов и позволит избежать ошибок в отчетности 6-НДФЛ, что особенно важно в условиях автоматизированного контроля ФНС в 2026 году.