Дивиденды – это часть чистой прибыли организации, распределяемая среди её участников (акционеров, участников ООО и др.) в соответствии с их долями в уставном капитале. Хотя чаще говорят о дивидендах физических лиц, значительная часть выплат приходится на юридических лиц‑участников (другие компании, фонды, государственные учреждения и т.д.). В данной статье подробно рассмотрен порядок начисления, выплаты и налогообложения дивидендов, получаемых юридическими лицами в Российской Федерации на 2026 год.

Нормативная база

• Гражданский кодекс РФ (ст. 105‑108) – основные положения о распределении прибыли.
• Федеральный закон «Об акционерных обществах» (ст. 75‑78) – порядок выплаты дивидендов акционерам.
• Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. 28‑30) – выплата долей в прибыли участникам ООО.
• Налоговый кодекс РФ:
  • ст. 284 – налог на прибыль организаций, исчисляемый с доходов в виде дивидендов;
  • ст. 214 – определение налогового резидента;
  • ст. 275 – порядок удержания и перечисления налога налоговым агентом;
  • ст. 310 – зачет иностранного налога.
• Письма Минфина и ФНС России (например, Письмо ФНС от № БС-4-11/1234@) – разъянения по ставкам и порядку зачета.

Кто может получать дивиденды как юридическое лицо?

Получателем дивидендов может быть любое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ и имеющее право участвовать в уставном капитале организации‑распределителя:

• другие коммерческие организации (ООО, АО, ПАО);
• некоммерческие организации (фонды, автономные некоммерческие организации);
• государственные и муниципальные учреждения;
• иностранные юридические лица, зарегистрированные за пределами РФ, но являющиеся участниками российских компаний.

Важно: гражданство учредителя не влияет на его статус налогового резидента. Иностранное юридическое лицо, проведшее более 183 календарных дней в течение календарного года на территории РФ, признаётся налоговым резидентом РФ и облагается по ставке 13 % (см. ст. 214 НК РФ).

Порядок начисления и выплаты дивидендов

Принятие решения о распределении прибыли

1. Собрание участников (акционеров) принимает решение о распределении чистой прибыли за отчётный период.
2. В протоколе фиксируются:
   • размер дивидендов на одну акцию (долю);
   • общая сумма выплаты;
   • форма выплаты (денежная, имущественная, в виде других прав);
   • дата, на которую определяется список лиц, имеющих право на получение дивидендов (дата реестра).

Бухгалтерские записи при начислении

При начислении дивидендов юридическому лицу‑участнику делаются следующие проводки (счета бухгалтерского учёта по Плану счетов):

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» – сумма начисленных дивидендов;
Кредит 75 «Расчеты с участниками» – обязательство перед получателем дивидендов.

Если получатель – иностранная организация, в учёте дополнительно отражается удержанный налог на прибыль:

Дебет 75 «Расчеты с участниками» – сумма удержанного налога;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – налог на прибыль, удержанный у источника.

Выплата дивидендов

После удержания налога (если требуется) организация‑выплачитель перечисляет денежные средства получателю:

Дебет 75 «Расчеты с участниками» – сумма к выплате;
Кредит 51 «Расчётные счета» – выплата дивидендов.

При выплате в имущественной форме (например, передача ценных бумаг) используются счета 58 «Финансовые вложения» и 75 соответственно.

Налогообложение дивидендов, получаемых юридическими лицами

Ставка налога на прибыль

Согласно ст. 284 НК РФ, доходы в виде дивидендов, полученные российской организацией, облагаются налогом на прибыль по ставке 13 %. Эта ставка применяется независимо от того, является ли получатель резидентом или нерезидентом РФ, если он является российской организацией.

Для иностранных юридических лиц ставка составляет 15 % (п. 3 ст. 284 НК РФ), если они не признаны налоговыми резидентами РФ.

Удержание налога источником выплаты

Организация‑выплачитель выступает в роли налогового агента и обязана удержать налог на прибыль из суммы дивидендов перед их выплатой получателю.

• Сумма налога = Сумма дивидендов × Ставка (13 % или 15 %).
• Удержанный налог отражается в декларации по налогу на прибыль (лист 02, показатель «Налог, удержанный у источника»).
• Получатель дивидендов отражает полученную сумму как внереализационный доход и одновременно признаёт удержанный налог как предоплату налога на прибыль (ст. 284 НК РФ).

Зачет иностранного налога

Если юридическое лицо получило дивиденды от иностранной организации и уже уплатило налог в источнике выплаты (например, в стране‑источнике), оно может зачесть этот иностранный налог против своего налога на прибыль в РФ в пределах суммы, которая была бы начислена по российской ставке (ст. 310 НК РФ).

Пример: иностранная компания удержала 18 000 руб. НДФЛ, а по российской ставке налог составил бы 15 000 руб. К зачету принимается только 15 000 руб.; оставшиеся 3 000 руб. не подлежат зачету и могут быть учтены как внереализационные расходы только при наличии соответствующего основания (договор о избежании двойного налогообложения).

Особенности для участников‑резидентов и нерезидентов

• Российские организации‑участники (резиденты) платят налог на прибыль по ставке 13 % и могут уменьшить свою налоговую базу на сумму удержанного налога.
• Иностранные организации‑нерезиденты платят налог по ставке 15 %; если они признаны налоговыми резидентами РФ (пребывание >183 дней), ставка снижается до 13 %.
• НДФЛ не удерживается с дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, поскольку данный налог применяется только к физическим лицам.

Особенности начисления дивидендов в разных организационно‑правовых формах

Общества с ограниченной ответственностью (ООО)

В ООО дивиденды называются долями в прибыли. Порядок их начисления регулируется ст. 28‑30 Закона об ООО:

• Решение принимается общим собранием участников.
• Выпуск дивидендов возможен только после полного формирования уставного капитала и отсутствия задолженности по обязательным платежам.
• Сумма дивидендов не может превышать чистую прибыль за отчётный год, уменьшенную на сумму резервного фонда и иные обязательные отчисления.

Акционерные общества (АО, ПАО)

Для акционерных общестей порядок выплаты дивидендов установлен ст. 75‑78 Закона об акционерных обществах:

• Решение о выплате принимается годовым общим собранием акционеров (ГОСА) или советом директоров (если устав предоставляет такое право).
• Дивиденды выплачиваются пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому акционеру.
• Выпуск дивидендов возможен не чаще одного раза в квартал, если иное не предусмотрено уставом.

Государственные и муниципальные учреждения

Для бюджетных организаций выплата дивидендов возможна только в случае, если учреждение является акционером или участником хозяйственного общества и получило прибыль от своей доли. Выплата осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством и внутренними нормативными актами.

---

Учет и отражение дивидендов в налоговой отчетности

Бухгалтерский учет

• Счёт 75 «Расчеты с участниками» – отражает начисленные и выплаченные дивиденды.
• Счёт 84 «Нераспределенная прибыль» – уменьшается на сумму начисленных дивидендов.
• Счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражает удержанный налог на прибыль (субсчет 68.01 «Налог на прибыль организаций»).
• Счёт 91 «Внереализационные доходы и расходы» – используется для отражения доходов в виде дивидендов, полученных от других организаций (дебет 91, кредит 75).

Налоговая декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль (форма № 200) дивиденды, полученные организацией, отражаются в следующем порядке:

• Лист 02, раздел «Доходы от участия в других организациях» – строка 020 «Доходы в виде дивидендов».
• Одновременно в том же листе указывается сумма удержанного налога на прибыль (строка 021 «Налог, удержанный у источника»).
• Если организация сама выплачивала дивиденды, то в листе 03 отражаются расходы на выплату дивидендов (строка 030 «Дивиденды, выплаченные участникам») и соответствующий налог на прибыль, удержанный при выплате (строка 031).

Пример заполнения листа 02 для организации, получившей дивиденды в размере 1 000 000 руб. от российской компании:

Строка 020: 1 000 000,00 (доход в виде дивидендов)

Строка 021: 130 000,00 (удержанный налог 13%)

Эти данные уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на сумму удержанного налога, а оставшаяся часть дивидендов включается в состав внереализационных доходов.
Отчетность по НДФЛ
Поскольку дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, не являются объектом обложения НДФЛ, в форме 2‑НДФЛ и расчете по страховым взносам такие суммы не отражаются.

Сроки уплаты налога и ответственность налогового агента

Налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов, должен быть перечислен в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов (ст. 287 НК РФ).
Если налог не удержан или не перечислен в срок, организация‑выплачитель несёт ответственность в виде штрафа (20 % от суммы неуплаченного налога) и пени (ст. 122 НК РФ).
Получатель дивидендов, не включивший удержанный налог в свою налоговую декларацию, может быть привлечен к ответственности за занижение налоговой базы (штраф 20 % от недоплаченного налога).


Пример расчета налога на дивиденды для юридического лица
Исходные данные:

Российская организация «Альфа» получила дивиденды от дочерней компании «Бета» в размере 2 500 000 руб.
Обе организации являются российскими налоговыми резидентами.
Ставка налога на прибыль – 13 %.

Шаги расчета:

Сумма налога, удерживаемого источником выплаты («Бета»): 2 500 000 × 13 % = 325 000 руб.
Сумма к выплате получателю («Альфа»): 2 500 000 − 325 000 = 2 175 000 руб.
В бухгалтерии «Альфа»:

Дебет 75 2 500 000 – начислено дивидендов

Кредит 84 2 500 000 – уменьшена нераспределенная прибыль
Дебет 68 325 000 – удержанный налог

Кредит 75 325 000 – уменьшена задолженность перед «Бетой»
Дебет 75 2 175 000 – выплата дивидендов

Кредит 51 2 175 000 – списание с расчетного счета

В декларации по налогу на прибыль «Альфа» отражает:

Лист 02, строка 020 – 2 500 000 руб. (доход в виде дивидендов);
Лист 02, строка 021 – 325 000 руб. (удержанный налог).


Ответственность за нарушение порядка начисления и выплаты дивидендов

Нарушение правил принятия решения о распределении прибыли (например, выплата без решения собрания) может повлечь признание таких выплат незаконным распределением прибыли и последующее наложение штрафа в размере 20 % от суммы выплаты (ст. 15.11 КоАП РФ).
Неправильное определение суммы дивидендов (превышение чистой прибыли) приводит к необходимости возврата излишне выплаченных средств и начислению пени.
Ошибки в удержании или перечислении налога на прибыль влекут штрафы и пени согласно ст. 122 НК РФ.
Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль с отражением дивидендов может привести к штрафу 5 % от суммы налога за каждый месяц просрочки (не более 30 %).


Практические рекомендации

Всегда фиксируйте решение о распределении прибыли в протоколе общего собрания или совета директоров и храните его не менее пяти лет.
Перед начислением дивидендов проверьте наличие достаточной чистой прибыли и отсутствие ограничений, установленных уставом или законодательством.
Используйте бухгалтерскую программу (например, 1С:Бухгалтерия 8) для автоматического расчета удержанного налога и формирования проводок.
При получении дивидендов от иностранных организаций сразу запросите справку об удержанном налоге и подтверждение резидентности выплачивающей стороны для корректного зачета.
Своевременно перечисляйте удержанный налог в бюджет – лучше сделать это в день выплаты дивидендов, чтобы избежать штрафов и пени.
При подготовке налоговой декларации дважды проверьте отражение дивидендов в листах 02 и 03, а также корректность показателей удержанного и уплаченного налога.


Начисление дивидендов юридическим лицам – это сложный, но регламентированный процесс, который требует соблюдения корпоративных процедур, точного бухгалтерского учёта и правильного налогообложения. Понимание различий в ставках налога на прибыль для резидентов и нерезидентов, порядка удержания налога источником выплаты и особенностей отражения в налоговой отчетности позволяет организациям избежать финансовых потерь и штрафных санкций. Следуя представленным рекомендациям и используя актуальную нормативную базу, компании смогут эффективно управлять распределением прибыли и выполнять все налоговые обязательства в отношении дивидендов, получаемых и выплачиваемых юридическими лицами.