Дивиденды – это часть прибыли организации‚ распределяемая среди участников (акционеров) в соответствии с их долями в уставном капитале. При выплате дивидендов юридическим лицам важно правильно определить объект налогообложения‚ применить соответствующую ставку и оформить все бухгалтерские и налоговые операции в соответствии с НК РФ.
Нормативная база
- Статья 275 НК РФ – порядок исчисления налога на прибыль при выплате доходов от долевого участия российскими организациями резидентам и нерезидентам.
- Статья 43 НК РФ – определение дивиденда как дохода‚ полученного акционером при распределении прибыли.
- Пункт 1 ст. 223‚ п. 3 ст. 224‚ п. 4 ст. 275 НК РФ – отражение дивидендов и налога с них в налоговой отчетности только после фактической выплаты.
- Статья 346.11 НК РФ – дивиденды не освобождаются от налога на прибыль даже при применении УСН.
Как облагаются дивиденды‚ получаемые юридическими лицами
Для юридических лиц дивиденды облагаются налогом на прибыль‚ независимо от выбранной системы налогообложения (ОСНО‚ УСН‚ ЕСХН и т.д.). Ставка налога зависит от:
- резидентности организации‑плательщика и организации‑получателя;
- срока владения долей (более 365 календарных дней – возможна нулевая ставка).
Ставки налога на прибыль с дивидендов (2025‑2026 гг.)
| Ситуация | Ставка налога на прибыль |
|---|---|
| Российская организация получает дивиденды от российской организации (резидент‑резидент)‚ доля владения > 365 дней | 0 % |
| Российская организация получает дивиденды от российской организации‚ доля владения ≤ 365 дней | 13 % |
| Иностранная организация получает дивиденды от российской организации | 15 % |
| Российская организация получает дивиденды от иностранной организации | 13 % (налог на прибыль‚ удерживается источником выплаты) |
Примечание: если организация‑получатель применяет УСН‚ налог на прибыль с дивидендов всё равно рассчитывается по указанным ставкам и уплачивается в бюджет.
Порядок выплаты дивидендов юридическому лицу
- Принятие решения – собрание участников (акционеров) утверждает размер дивидендов и порядок их выплаты (протокол решения).
- Расчет суммы налога – определяется база (сумма дивидендов) и применяется соответствующая ставка (см. таблицу выше).
- Удержание налога – организация‑выплачиватель выступает в роли налогового агента и удерживает налог при фактической выплате дивидендов.
- Выплата дивидендов – оставшаяся сумма перечисляется получателю на его расчетный счёт.
- Перечисление налога в бюджет – удержанный налог перечисляется в федеральный бюджет в составе ЕНП (единый налоговый платеж) не позднее дня уплаты налога за отчетный период‚ в котором произведена выплата.
- Отчетность:
- В декларации по налогу на прибыль (лист 03) отражается сумма налога‚ удержанного с дивидендов‚ выплаченных юридическим лицам.
- Для физических лиц – отражение в расчете 6‑НДФЛ (не относится к юрлицам‚ но важно для полной картины).
- Бухгалтерские проводки (см. раздел 4).
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов юридическому лицу
Стандартные проводки‚ используемые в бухгалтерском учете (счета 75‚ 70‚ 68‚ 51):
- Удержание налога на прибыль (при выплате):
Дт 75 (70) Кт 68 – удержан налог на прибыль с дивидендов‚ выплаченных юридическому лицу.
- Начисление дивидендов к выплате:
Дт 75 (70) Кт 51 – выплачены дивиденды получателю (юридическому лицу).
- Перечисление налога в бюджет:
Дт 68 Кт 51 – перечислен в бюджет налог на прибыль‚ удержанный при выплате дивидендов (в составе ЕНП).
Если дивиденды выплачиваются без удержания налога (например‚ при нулевой ставке)‚ проводка удержания налога не формируется‚ а сумма дивидендов сразу перечисляется получателю.
Особенности отражения в налоговой отчетности
- Дата признания дохода и связанного с ним налога – день фактической выплаты дивидендов (п. 1 ст. 223‚ п. 3 ст. 224 НК РФ).
- В декларации по налогу на прибыль (лист 03) указывается:
- Сумма начисленных дивидендов;
- Сумма удержанного налога на прибыль;
- Ставка‚ по которой налог был удержан.
- При применении УСН дивиденды всё равно включаются в состав доходов‚ облагаемых налогом на прибыль‚ и отражаются в разделе «Доходы от долевого участия» декларации по УСН (если организация является плательщиком налога на прибыль по УСН «доходы минус расходы»).
- Если получатель – нерезидент‚ налог удерживается источником выплаты по ставке 15 % и отражается в декларации по налогу на прибыль как сумма налога‚ удержанного у нерезидента.
Пример расчета
Организация А (ОСНО‚ резидент РФ) решила выплатить дивиденды своей дочерней организации Б (ОСНО‚ резидент РФ‚ доля владения более 365 дней). Общая сумма распределяемой прибыли – 379 500 руб.
- Доля организации Б – 43‚478 % → 165 000 руб.
- Доля организации В (другое юрлицо) – 21‚739 % → 82 500 руб.
- Доля физического лица – 34‚783 % → 132 000 руб.
Поскольку организация Б является резидентом и срок владения > 365 дней‚ ставка налога на прибыль с её дивидендов – 0 %.
- Налог с дивидендов Б: 165 000 × 0 % = 0 руб.
- Налог с дивидендов В (ставка 13 %): 82 500 × 13 % = 10 725 руб.
- Налог с дивидендов физлица (НДФЛ 13 %): 132 000 × 13 % = 17 160 руб.
Особенности для организаций на УСН
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ‚ дивиденды не освобождаются от налога на прибыль‚ даже если организация применяет УСН «доходы» или «доходы минус расходы». Поэтому:
- При получении дивидендов организация‑УСН должна рассчитать налог на прибыль по ставкам 0 %‚ 13 % или 15 % (в зависимости от резидентности и срока владения).
- Сумма налога отражается в декларации по УСН как часть налога на прибыль (если организация является плательщиком налога на прибыль по УСН).
- Если организация на УСН не является плательщиком налога на прибыль (например‚ УСН «доходы»)‚ то налог с дивидендов всё равно уплачивается в бюджет как налог на прибыль‚ но отражается в отдельном расчете (форма по налогу на прибыль).
Практические рекомендации
- Перед объявлением дивидендов проверьте срок владения долей – это может дать право на нулевую ставку.
- Оформите протокол собрания участников с четким указанием суммы дивидендов и даты выплаты.
- Рассчитайте налог на прибыль (или НДФЛ для физлиц) до фактической выплаты‚ чтобы избежать ошибок в удержании.
- Удерживайте налог при выплате и перечисляйте его в бюджет не позднее дня уплаты налога за отчетный период.
- Отражайте операцию в бухгалтерском учете проводками Дт 75 (70) Кт 68 (удержание налога) и Дт 75 (70) Кт 51 (выплата дивидендов).
- В декларации по налогу на прибыль включите сумму удержанного налога в лист 03; при УСН отражайте налог в соответствующем разделе декларации.
- Храните всю документацию (протоколы‚ расчеты‚ платежные поручения) не менее четырех лет для возможной проверки налоговыми органами.
Выплата дивидендов юридическим лицам регулируется четкими положениями Налогового кодекса РФ. Главное – помнить‚ что для организаций‑получателей дивиденды облагаются налогом на прибыль‚ а не НДФЛ‚ и ставка зависит от резидентности сторон и срока владения долей. Соблюдение порядка расчета‚ удержания и перечисления налога‚ а также правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете позволяют избежать претензий со стороны налоговых органов и обеспечить законность финансовых операций.
Следуя представленным рекомендациям и используя приведенные примеры‚ организации смогут корректно осуществлять выплату дивидендов юридическим лицам и выполнять все налоговые обязательства в полном объеме.