Дата актуализации:

Иностранные юридические лица (ИЮЛ), осуществляющие деятельность в России, подпадают под действие налогового законодательства РФ․ Их налоговый статус определяется не только внутренними нормативными актами, но и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (СДН)․ С 1 января 2019 года прием заявлений о постановке на учёт иностранных организаций, оказывающих услуги российским юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляется в электронном режиме через сервис НДС‑офис иностранной Интернет‑компании․ Ниже подробно рассмотрены основные виды налогов, которые могут быть применимы к ИЮЛ․

Классификация налогов для иностранных юридических лиц

Налоги, взимаемые с ИЮЛ, делятся на несколько групп:

1. Налоги на доходы – налог на прибыль, налог на доходы (удерживаемый налог)․
2. Налоги на потребление – налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный налог․
3. Имущественные налоги – налог на имущество, земельный налог, транспортный налог․
4. Специальные налоги и сборы – налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых (для компаний‑операторов), таможенные пошлины․

Налог на прибыль иностранных юридических лиц

Налог на прибыль (далее – НП) уплачивается в случаях, когда ИЮЛ получает доходы из источников, расположенных в России․ Ставка налога составляет 20 % от налогооблагаемой базы․ Основные положения:

• Если ИЮЛ имеет постоянное представительство (ПП) в РФ, налог считается в полном объёме (как у резидентов)․
• Если ИЮЛ не имеет ПП, но получает доходы от источников в РФ (например, роялти, дивиденды, проценты), применяется удерживаемый налог (см․ пункт 4)․
• Для расчёта налога используется форма КНД 1110355 (уведомление о налоге на прибыль)․
• Ставка может быть снижена в соответствии с СДН, если ИЮЛ предоставит налоговому агенту подтверждение постоянного места жительства в стране‑партнёре․

Удерживаемый налог (налог на доходы иностранных юридических лиц)

Согласно ст․ 306 Налогового кодекса РФ, доходы, полученные ИЮЛ от источников в России, подлежат удержанию налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход)․ Основные характеристики:

• Ставка удерживаемого налога – 20 % (для большинства видов доходов)․
• Для доходов от роялти, лицензий, технического обслуживания ставка может быть снижена до 10 % в рамках СДН․
• Налог удерживается в валюте выплаты и перечисляется в бюджет в порядке, установленном законом․
• Для применения льготных ставок ИЮЛ обязана предоставить налоговому агенту письменное подтверждение своего постоянного места жительства в стране, с которой РФ заключила СДН (пункт 1 ст․ 312 НК РФ)․

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Иностранные юридические лица, поставляющие товары или услуги на территорию РФ, могут подпадать под действие НДС:

• Если ИЮЛ осуществляет осуществление поставок в России через постоянное представительство – обязана регистрировать НДС и уплачивать его по ставке 20 % (пониженные ставки 10 % и 0 % применяются к определённым видам товаров/услуг)․
• Для электронных услуг, оказываемых физическим лицам в РФ, с 1 января 2019 года действует обязательная регистрация в качестве плательщика НДС через НДС‑офис․
• При импорте товаров ИЮЛ обязана уплатить импортный НДС, который может быть зачтен в качестве входного НДС при дальнейшем обороте․

Имущественные налоги

6․1 Налог на имущество

Иностранные юридические лица, владеющие объектами недвижимости в России, обязаны уплачивать налог на имущество․ Ставка варьируется от 0,1 % до 2,2 % от кадастровой стоимости в зависимости от региона и назначения объекта․

6․2 Земельный налог

Если ИЮЛ владеет земельными участками, начисляется земельный налог․ Ставка устанавливается региональными властями и обычно составляет от 0,1 % до 1 % от стоимости земли․

6․3 Транспортный налог

Для транспортных средств, зарегистрированных на ИЮЛ, применяется транспортный налог․ Ставка зависит от мощности двигателя и региона (от 25 рублей за л․с․ до 500 рублей за л․с․)․

Специальные налоги и сборы

• Акцизный налог – применяется к производству и импорту подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо)․ Иностранные компании‑импортеры обязаны уплачивать акциз в момент ввоза․
• Таможенные пошлины – взимаются при ввозе товаров в РФ․ Ставка зависит от классификации ТН ВЭД․
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – для иностранных компаний, занимающихся добычей нефти, газа, полезных ископаемых․

Постоянное представительство (ПП) и его налоговые последствия

ПП – это подразделение, филиал, отделение ИЮЛ, осуществляющее регулярную предпринимательскую деятельность в России․ Наличие ПП приводит к:

• Обязательной регистрации ИЮЛ в налоговых органах РФ;
• Уплате налога на прибыль в полном объёме (20 %)․
• Обязанности вести бухгалтерию и сдавать налоговые декларации (Налоговая декларация по прибыли, НДС, имущество и др․)․
• Возможности применения СДН только при условии предоставления подтверждения резидентства․

Процедура регистрации ИЮЛ в налоговых органах

С  года процесс регистрации проходит в электронном виде:

1. Заполнение заявления в сервисе НДС‑офис иностранной Интернет‑компании․
2. Предоставление копий учредительных документов, свидетельства о регистрации в стране‑учредителе, а также документов, подтверждающих наличие ПП (если есть)․
3. Получение свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе РФ․
4. При необходимости – регистрация в качестве плательщика НДС и/или налога на прибыль․

Если ИЮЛ уже состоит на учёте в РФ в связи с оказанием услуг физическим лицам в электронной форме, повторной регистрации не требуется․

Налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения (СДН)

Россия имеет более 90 двусторонних СДН․ Их основные цели:

• Предотвратить двойное налогообложение одного и того же дохода․
• Снизить ставку удерживаемого налога (иногда до 0 %)․
• Установить порядок распределения налоговых прав между странами․

Для применения льготных ставок ИЮЛ должна предоставить налоговому агенту:

• Сертификат резидентства (или аналогичный документ) от налоговых органов своей страны․
• Подтверждение наличия постоянного места жительства в стране‑партнёре․

Практические рекомендации для иностранных юридических лиц

• Определите наличие ПП․ Если планируется регулярная деятельность, оформите ПП – это упростит налоговый учёт․
• Проверьте наличие СДН․ Уточните, какие льготы предоставляются в отношении вашего вида доходов․
• Ведите корректную бухгалтерию․ Для ИЮЛ, имеющих ПП, обязательна российская бухгалтерская отчётность․
• Своевременно регистрируйтесь в НДС‑офисе․ Это избавит от штрафов за неуплату НДС по электронным услугам․
• Контролируйте валютные операции․ При удержании налога в валюте учитывайте курсовые разницы, особенно при отрицательной разнице (см․ ПП, осуществляющее вспомогательную деятельность без вознаграждения)․

Иностранные юридические лица, работающие в России, сталкиваются с широким спектром налогов: от налога на прибыль и удерживаемого налога до имущественных и потребительских налогов․ Ключевыми факторами, определяющими налоговую нагрузку, являются наличие постоянного представительства, характер получаемых доходов и наличие международных соглашений об избежании двойного налогообложения․ Правильная регистрация, своевременное предоставление подтверждающих документов и соблюдение требований налогового законодательства позволяют минимизировать риски и обеспечить стабильную работу на российском рынке․

Источник: Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от N 117‑ФЗ (ред․ от ), сервис НДС‑офис иностранной Интернет‑компании, официальные разъяснения ФНС России․