Безвозмездная передача (дарение) имущества – это сделка, при которой одна организация передаёт другому юридическому лицу имущество без получения встречного вознаграждения. Несмотря на «бесплатный» характер операции, налоговые органы рассматривают её в рамках Налогового кодекса РФ (НК РФ) и иных нормативных актов. В статье рассмотрим, какие доходы и расходы учитываются при расчёте налога на прибыль организаций, какие особенности есть у бухгалтерского учёта и какие исключения позволяют не признавать доход.

Правовая основа

• Гражданский кодекс РФ (ГК) -4‑я часть – определяет понятие дарения и устанавливает, что даритель может передать имущество безвозмездно, если иное не предусмотрено договором.
• Налоговый кодекс РФ:
  • Статья 270 – доходы, не подлежащие налогообложению (в т.ч. безвозмездные передачи, если они не создают экономической выгоды).
  • Статья 284.2 – налоговая ставка 0 % при безвозмездной передаче имущества участником (акционером) своей компании.
  • Статья 252 – порядок признания доходов и расходов в целях налога на прибыль;
• Письма Минфина РФ, разъясняющие практику:
  • Письмо № 03‑03‑06/3/67725 от  г.
  • Письмо № 03‑07‑11/81021 от  г.
  • Письмо № 03‑03‑ от  г.
  • Письмо ФНС РФ от  г.

Как определяется доход по налогу на прибыль

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ, объектом налогообложения является полученная прибыль – разница между доходами и расходами. При безвозмездной передаче:

1. Если передающая сторона не получает экономической выгоды (не возникает дохода), то в её налоговой декларации доход не признаётся. Это подтверждается ст. 270 и письмом Минфина от .
2. Если получатель – дочерняя компания (доля участия более 50 %), то согласно разъяснению Минфина, доход также не учитывается (п. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
3. В случае, когда имущество передаётся не связанной стороной (без общих участников более 50 %), налоговый орган может трактовать передачу как подарок, который считается доходом получателя и подлежит налогообложению.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей

По пункту 1 п. 1 ст. 270 НК РФ и подтверждающим письмам Минфина, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не уменьшают налоговую базу. Это относится к:

• стоимости самого передаваемого имущества;
• транспорта, упаковки, страхования и иных сопутствующих расходов;
• НДС, начисленному при передаче (не учитывается в расходах по налогу на прибыль).

Важно: даже если НДС был уплачен при приобретении передаваемого имущества, он не может быть включён в состав расходов при расчёте налога на прибыль (см. письма Минфина от  и ).

Бухгалтерский учёт безвозмездной передачи

В зависимости от того, кто является передающей стороной (головная компания, дочерняя, аффилированная), применяются разные проводки:

Если же доход признаётся (например, передача неаффилированной стороне), то в бухгалтерском учёте используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 01 (или 10) – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (доход от безвозмездной передачи)

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При безвозмездной передаче имущества в большинстве случаев возникает обязанность по уплате НДС (ст. 149 НК РФ). Однако:

• Если передача осуществляется между взаимозависимыми организациями (доля участия более 50 %), НДС может быть освобождён (п. 1 п. 2 ст. 149).
• НДС, уплаченный при передаче, не учитывается в расходах по налогу на прибыль (см. письма Минфина от ).

Исключения и льготные режимы

Передача от учредителя

Если имущество передаёт учредитель (доля участия более 50 %) своей компании, то согласно ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 0 %. В этом случае доход не учитывается, а расходы, связанные с передачей, также не учитываются.

Дарение между коммерческими организациями

Ст. 546 ГК РФ ограничивает возможность дарения между коммерческими организациями, однако в налоговом законодательстве термин «безвозмездная передача» используется шире. При отсутствии экономической выгоды обе стороны могут не признавать доход/расход, но налоговый контроль может потребовать подтверждения отсутствия выгоды (например, через акт оценки).

Упрощённые системы налогообложения (УСН)

Для плательщиков УСН (доходы минус расходы) правило аналогично: стоимость безвозмездно переданного имущества и сопутствующие издержки не учитываются в доходах и расходах, если соблюдены условия аффилированности (доля более 50 %).

Практические примеры

Пример 1. Передача между аффилированными ООО

ООО «А» (участник 60 % в ООО «Б») передаёт в безвозмездное пользование оборудование стоимостью 5 млн руб. безвозмездно.

• Для ООО «А»: доход не признаётся (ст. 270 НК РФ + письмо Минфина от ). Проводка – списание актива без отражения в 91.
• Для ООО «Б»: получаемый актив учитывается по стоимости 5 млн руб., но доход не признаётся (п. 2 п. 1 ст. 264); НДС не уплачивается (п. 1 п. 2 ст. 149).

Пример 2. Передача между независимыми компаниями

ООО «X» передаёт в дар юридическому лицу «Y», которое не является аффилированным.

• Для ООО «X»: в бухгалтерии отражается доход – Дт 01 – Кт 91. Налог на прибыль рассчитывается с учётом полученного дохода.
• Для ООО «Y»: полученный актив учитывается по стоимости, но в налоговой базе доход не учитывается, так как получатель – получатель подарка (по разъяснению ФНС, доход у получателя не возникает).
• НДС: обязателен к уплате (п; 1 ст. 149), но не учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Как оформить безвозмездную передачу

1. Договор дарения – в нём указываются стороны, предмет передачи, отсутствие встречного вознаграждения, а также подтверждается отсутствие экономической выгоды.
2. Составление акта приема‑передачи и, при необходимости, оценочного акта (для подтверждения стоимости).
3. Регистрация перехода права собственности в государственных реестрах (если речь идёт о недвижимости, транспортных средствах и т.п.).
4. Подготовка бухгалтерских проводок в соответствии с выбранным сценарием (доход/расход или без дохода).
5. Заполнение налоговой декларации:
   • Если доход не признаётся – в декларации по форме 2‑НДФЛ/2‑НДФЛ‑КПП указывается «нет доходов».
   • Если доход признаётся – отражается в строке «Прочие доходы» (раздел «Доходы»).

Ошибки, которые часто совершают компании

• Учет стоимости переданного имущества в расходах – приводит к неверному уменьшению налоговой базы, что может стать основанием для доначисления налога.
• Неучёт НДС – при отсутствии освобождения НДС необходимо уплатить налог, но попытка отнести его в расходы по налогу на прибыль будет отклонена.
• Отсутствие подтверждающих документов – без договора дарения и акта оценки налоговые органы могут трактовать сделку как скрытую продажу.

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами – процесс, который требует внимательного подхода к налоговому и бухгалтерскому учёту. Ключевые моменты:

• Если передача происходит между аффилированными организациями (доля участия более 50 %), доход по налогу на прибыль обычно не признаётся, а расходы не учитываются;
• Для независимых сторон передача считается доходом получателя и облагается налогом на прибыль.
• НДС, начисленный при безвозмездной передаче, не учитывается в расходах по налогу на прибыль, но обязанность по его уплате может сохраняться.
• Документальное оформление (договор дарения, акт приема‑передачи, оценочный акт) является обязательным условием для подтверждения налоговой позиции.

Тщательное соблюдение требований НК РФ и разъяснений Минфина поможет избежать налоговых рисков и правильно отразить операции в бухгалтерском учёте.

Составлено на основе действующего законодательства РФ, разъяснений Минфина (письма № 03‑03‑06/3/67725, 03‑07‑11/81021, 03‑03‑) и практики ФНС России на 2026 год.