Международные налоговые договоры (МНД) – это двусторонние соглашения, заключаемые Российской Федерацией с другими государствами с целью избежания двойного налогообложения (ИПН) и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Они регулируют вопросы распределения налоговых прав, предоставляют механизмы обмена информацией и устанавливают правила применения налогов на доходы и имущество, получаемые резидентами и нерезидентами.
История и развитие
- Первая модельная конвенция ОЭСР была опубликована в 1980‑м годах. Российские налоговые соглашения в значительной степени основаны на её принципах.
- С 1990‑х годов Россия активно заключала МНД с европейскими странами, США, Канадой, Австралией и др.
- К 1 январю 2013 г. в России действовало 28 соглашений, 5 соглашений с Азиатско-Тихоокеанским регионом и 4 с странами СНГ.
- С 1 января 2025 г. в перечень договоров пополнился соглашение с Абхазией.
- В 2022 г. Латвия и Россия приостановили действие договора 2010 г. в связи с конфликтом в Украине.
Ключевые принципы и положения
- Определение резидентства – критерии, по которым определяется, кто считается резидентом РФ и другой страны.
- Соглашение о распределении налоговых прав – правила, по которым определяется, какая страна имеет право обложить определённый доход.
- Снижение ставок удержания налогов у источника – соглашения обычно предусматривают максимально допустимые ставки удержания.
- Исключения и специальные режимы – например, договоры с Кипром, Литвой, Латвией, ФРГ и Бельгией предусматривают особые льготы для инвестиций.
- Обмен информацией – обязательства сторон по предоставлению налоговой информации о налогоплательщиках.
- Механизм разрешения споров – процедуры, по которым стороны могут решить налоговые разногласия.
Список действующих договоров (по состоянию на 27 марта 2025 г.)
| Страна | Дата подписания | Дата вступления в силу | Ключевые особенности |
|---|---|---|---|
| США | 22 июня 1993 г. | 1 января 1994 г. | Ставка удержания 10 % на дивиденды, 5 % на роялти. |
| Германия (ФРГ) | 31 июня 1995 г. | 1 января 1996 г. | Ставка удержания 15 % на дивиденды, 10 % на роялти. |
| Литва | 12 января 2001 г. | 1 января 2002 г. | Ставка удержания 10 % на дивиденды, 5 % на роялти. |
| Абхазия | 28 декабря 2024 г. | 1 января 2025 г. | Ставка удержания 10 % на дивиденды, 5 % на роялти. Особенности: применяются только к доходам, полученным после 1 января 2025 г. |
| Латвия | 16 мая 2022 г. | Приостановлена 16 мая 2022 г. | Договор 2010 г. приостановлен в связи с конфликтом в Украине. |
Новые соглашения и изменения
С 1 января 2025 г. в перечень действующих договоров пополнился соглашение с Абхазией. Минфин РФ отметил особенности его применения:
- Налоги, удерживаемые у источника – применяются только к суммам, выплачиваемым или начисляемым после 1 января 2025 г.
- Другие налоги – применяются к налогам, подлежащим уплате за любой налоговый год, начинающийся 1 января 2025 г. или позже.
Приостановление и отмена договоров
В 2022 г. Латвия уведомила Россию о приостановлении действия договора 2010 г. с 16 мая 2022 г. В ответ Россия, согласно Указу Президента РФ от 26 сентября 2022 г. № 668, также приостановила действие этого договора. Приостановление означает, что в течение периода действия договор не применяется, а налоговое регулирование осуществляется в соответствии с внутренним законодательством.
Практическое применение договоров
- Определение резидентства – необходимо проверить, является ли компания или физическое лицо резидентом РФ и другой страны.
- Проверка ставок удержания – при получении дивидендов, роялти, процентов и т.д. необходимо уточнить, какая ставка применима согласно договору.
- Подача деклараций – в РФ требуется подавать декларацию о применении МНД (форма 3‑ФД).
- Обмен информацией – при необходимости предоставлять сведения о налогоплательщиках в налоговые органы другой страны.
- Учет налоговых вычетов – при расчёте налогов в РФ необходимо учитывать налоговые вычеты, предоставляемые в рамках договора.
Как найти актуальный статус договора
- Посетите официальный сайт Министерства финансов РФ – раздел «Международные налоговые отношения».
- Скачайте PDF‑файл «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения» (последняя версия – 27 марта 2025 г.).
- Проверьте дату вступления в силу и наличие приостановлений/отмен.
- При необходимости свяжитесь с налоговым консультантом для уточнения деталей.
Международные налоговые договоры РФ играют ключевую роль в регулировании трансграничных финансовых потоков. Они позволяют:
- Избежать двойного налогообложения и снизить налоговую нагрузку.
- Обеспечить правовую защиту инвестиций и бизнеса.
- Улучшить прозрачность и предсказуемость налогового регулирования.
Для успешного применения договоров необходимо постоянно отслеживать их статус, обновления и изменения, а также консультироваться с профессионалами в области налогового права.