Лизинг – один из самых востребованных инструментов финансирования приобретения основных средств․ Правильное определение размера лизинговой платы влияет не только на финансовую нагрузку лизингополучателя, но и на бухгалтерский учёт, налогообложение и возможность оспаривания условий договора в суде․ В данной статье подробно рассмотрены составляющие платы, порядок её расчёта, учётные и налоговые аспекты, а также последние изменения в судебной практике (Верховный Суд РФ, 2025‑2026 гг․)․

Что такое лизинговая плата?

Лизинговая плата – это периодический платёж, который лизингополучатель вносит лизингодателю за использование предмета лизинга․ По сути, она представляет собой возмещение:

• стоимости приобретения (или создания) имущества лизингодателем;
• процентов за предоставленное финансирование;
• расходов лизингодателя на обслуживание, страхование и техническое обслуживание;
• возможной выкупной стоимости, если договор предусматривает переход права собственности по окончании срока․

В зависимости от структуры договора лизинговая плата может включать:

1. Авансовый платёж (первоначальный взнос) – выплачивается при подписании договора;
2. Текущие лизинговые платежи – ежемесячные (или квартальные) суммы за период использования;
3. Выкупная стоимость – сумма, которую лизингополучатель может заплатить в конце срока для выкупа имущества;
4. Доплатy за дополнительные услуги (техобслуживание, страхование, гарантийное обслуживание и т․д․)․

Как формируется размер лизинговой платы?

Основные элементы расчёта

Размер лизинговой платы рассчитывается по формуле:

Лизинговая плата = (Стоимость имущества + Финансовые расходы + Сервисные расходы – Выкупная стоимость) / Количество периодов + Авансовый платёж (если выплачивается отдельно)

Где:

• Стоимость имущества – фактические затраты лизингодателя на приобретение (или производство) предмета лизинга;
• Финансовые расходы – проценты за использование предоставленного финансирования (обычно рассчитываются по ставке, близкой к рыночной);
• Сервисные расходы – стоимость дополнительных услуг (техобслуживание, страхование, гарантийный ремонт);
• Выкупная стоимость – остаточная стоимость имущества, которую лизингополучатель может выкупить;
• Количество периодов – число платежных интервалов (месяцев, кварталов) за весь срок договора․

Пример расчёта

Допустим, организация заключила договор лизинга на оборудование с následujющими параметрами (данные взяты из предоставленного фрагмента информации):

• Общая сумма договора: 36 551 282,06 ₽ (включает аванс, лизинговые платежи и выкупную стоимость);
• Авансовый платёж: 10 % от общей суммы = 3 655 128,21 ₽;
• Срок лизинга: 36 месяцев;
• Выкупная стоимость: 20 % от общей суммы = 7 310 256,41 ₽;
• Ставка финансирования: 9 % годовых (эффективная месячная ≈ 0,72 %)․

Сначала определим чистую стоимость имущества, которую финансирует лизингодатель:

Стоимость имущества = Общая сумма – Аванс – Выкупная стоимость
= 36 551 282,06 – 3 655 128,21 – 7 310 256,41
= 25 585 897,44 ₽

Финансовые расходы за весь период (упрощённый расчёт по аннуитетной формуле):

Ежемесячный платёж без выкупа =
( rac{P ot r}{1 ─ (1+r)^{-n}} )
где P = 25 585 897,44 ₽, r = 0,0072, n = 36․

Подставляем значения:

Ежемесячный платёж ≈
( rac{25 585 897,44 imes 0,0072}{1 ─ (1+0,0072)^{-36}} ) ≈ 785 000 ₽

Если выкупная стоимость включается в платеж (как иногда делают в договорах с обязательным выкупом), то к ежемесячному платежу добавляем амортизацию выкупа:

Выкупная стоимость / n = 7 310 256,41 / 36 ≈ 203 063 ₽

Суммируя все платежи за 36 месяцев и добавляя аванс, получаем примерно:

36 × 988 063 ≈ 35 570 268 ₽ + аванс 3 655 128,21 ₽ ≈ 39 225 396 ₽, что немного превышает заявленную общую сумму договора из‑за упрощённых допущений (в реальном расчёте учитываются точные ставки, комиссии, НДС и т․д․)․ Этот пример иллюстрирует, как каждый элемент влияет на итоговый размер платы․

Бухгалтерский учёт лизинговых платежей

Согласно ПБУ 18/02 и ФСБУ 25/2020 «Лизинг», лизингополучатель отражает:

• Предмет лизинга как актив на балансе (если договор признаётся финансовым лизингом);
• Обязательство по лизинговым платежам как долгосрочную и краткосрочную задолженность;
• Лизинговые платежи делятся на часть, уменьшающую обязательство (principal), и часть, отражающую финансовые расходы (interest)․

Если договор классифицируется как операционный лизинг, то лизинговые платежи полностью признаются в расходах периода (прочие расходы) без актива и обязательства на балансе․

Важно: с 2022 года, как указано в предоставленном фрагменте, лизингополучатель, применяющий ОСН, учитывает в прочих расходах при расчёте налога на прибыль только лизинговые платежи за минусом стоимости выкупа (п․п․ 25‑26 ФСБУ 25/2020)․ Это означает, что выкупная стоимость исключается из базы налога на прибыль и учитывается отдельно при приобретении имущества․

Налоговые аспекты

НДС

Лизинговые платежи включают НДС, который лизингополучатель может принять к вычету, если он является плательщиком НДС и использует предмет лизинга для облагаемых операций․ Однако, как отмечает Верховный Суд РФ в решениях 2025‑2026 годов, исключать НДС из выручки при расчете сальдо запрещено․ Это означает, что при определении налоговой базы по НДС необходимо учитывать полную сумму полученных платежей, включая налог․

Налог на прибыль

Как уже упоминалось, лизинговые платежи (за вычетом выкупной стоимости) признаются в прочих расходах․ При этом:

• Если лизингополучатель применяет упрощённую систему налогообложения (УСН), лизинговые платежи включаются в состав расходов, уменьшающих базу по УСН;
• При ОСН выкупная стоимость, если она выплачивается в конце срока, увеличивает первоначальную стоимость основного средства и подлежит амортизации․

Налог на имущество организаций

Предмет лизинга, находящийся на балансе лизингополучателя (финансовый лизинг), облагается налогом на имущество по своей остаточной стоимости․ Если договор операционный, налог на имущество платит лизингодатель․

Судебная практика: изменения 2025‑2026 гг․

Верховный Суд РФ в 2025‑2026 годах существенно изменил подход к рассмотрению лизинговых споров:

1. Запрет на исключение НДС из выручки при расчете сальдо – суды теперь обязаны учитывать полную сумму полученных платежей, включая НДС, при определении финансового результата лизингодателя․
2. Ужесточение доказывания упущенной выгоды – сторона, утверждающая упущенную выгоду, должна предоставить конкретные расчёты, подтверждающие размер потерянной прибыли, а не ссылаться на общие предположения․
3. Обязанность судов оценивать экономическую целесообразность договора – при споре о расторжении лизинга суд должен анализировать, было ли расторжение выгодно обеим сторонам с учетом текущих рыночных условий․
4. Признание выкупной стоимости частью лизинговой платы – если договор предусматривает переход права собственности, выкупная стоимость включается в базу для начисления процентов и учитывается при расчёте финансовых расходов․

Эти положения напрямую влияют на то, как стороны формируют размер лизинговой платы и как они могут защищать свои интересы в суде․

Практические рекомендации для лизингополучателя

• Тщательно прорабатывайте структуру платежа: определите, какие сервисы (обслуживание, страхование) включены в лизинговый платёж, а какие будут оплачиваться отдельно․
• Согласуйте выкупную стоимость: если планируете выкупить имущество, зафиксируйте её в договоре и уточните, будет ли она включена в ежемесячный платёж или выплачиваться отдельно․
• Проверяйте налоговые последствия: убедитесь, что бухгалтерский учёт и налоговое планирование соответствуют текущим ФСБУ и разъяснениям Минфина, особенно касательно вычета НДС и учёта лизинговых платежей в расходах на прибыль․
• Включите в договор положения о пересмотре ставки: в условиях растущих процентных ставок (как отмечено в информации о росте ставок на грузовые авто на треть) полезно предусмотреть механизм корректировки финансовой части платежа․
• Документируйте все платежи и коммуникации: в случае спора суды будут требовать подтверждения факта timely payment и обоснования любых претензий․
• Следите за судебной практикой: изменения в подходах ВС могут повлиять на интерпретацию уже заключённых договоров, поэтому рекомендуется периодически проводить юридический аудит действующих лизинговых соглашений․

Размер лизинговой платы – сложный показатель, формируемый из множества составляющих: стоимости имущества, финансовых и сервисных расходов, аванса и выкупной стоимости․ Правильный расчёт и документирование этих элементов позволяют лизингополучателю оптимизировать налоговую нагрузку, избежать споров с лизингодателем и защитить свои интересы в суде․

Учитывая последние решения Верховного Суда РФ (2025‑2026 гг․), особенно важно помнить о запрете на исключение НДС из выручки при расчёте сальдо, ужесточённых требованиях к доказыванию упущенной выгоды и необходимости оценки экономической целесообразности договора․ Следуя представленным рекомендациям и регулярно пересматривая условия лизинга, организации смогут эффективно пользоваться этим финансовым инструментом даже в условиях ужесточённой денежно‑кредитной политики и растущих ставок на рынке․

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников, актуальной на ․