Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

В российском праве коммерческий кредит представляет собой особый вид договорных отношений, в котором продавец (или поставщик) предоставляет покупателю (поставляемому) отсрочку платежа при условии, что покупатель в дальнейшем погасит сумму долга․ В отличие от банковского кредита, коммерческий кредит не оформляется как отдельный договор займа, а является условием, включённым в договор купли‑продажи или поставки․

Что такое коммерческий кредит?

Коммерческий кредит – это условие, при котором продавец предоставляет покупателю отсрочку платежа, не являясь самостоятельной сделкой займа․
В договоре купли‑продажи с условием коммерческого кредита прописываются: сумма кредита, порядок начисления процентов, сроки погашения и условия возврата․
Кредит может быть предоставлен на один или несколько налоговых периодов․

Налоговый статус коммерческого кредита

НДС по операции поставки

Согласно статье 146 НК РФ, реализация товаров по договору коммерческого кредита облагается НДС․ Это означает, что при поставке товаров, сопровождающейся предоставлением кредита, продавец обязан начислить и уплатить НДС по цене товара․

НДС по процентам

Проценты, начисляемые за пользование коммерческим кредитом, не облагаются НДС․ Это подтверждается пунктом 1 статьи 146 НК РФ и практикой налоговых органов․ Причина: проценты считаются услугой по предоставлению кредита, а не частью стоимости товара․

Таким образом, в бухгалтерском учёте:

НДС по стоимости товара учитывается как обычный НДС по поставке․
НДС по процентам – отсутствует․

Учет процентов в налоговом учёте

Проценты по коммерческому кредиту признаются как расходы по налогу на прибыль․ При начислении процентов в течение налогового периода они признаются в момент начисления, а не при фактической выплате (ст․ 271 НК РФ, абз․ 3 п․ 4 ст․ 328 НК РФ)․

Особенности заключения договора коммерческого кредита

Содержание договора

Договор должен включать:

Сумму кредита․
Сроки погашения․
Процентную ставку и порядок начисления․
Условия возврата (платёжный график)․
Права и обязанности сторон․

Порядок начисления процентов

При применении метода начисления, если кредит предоставлен более чем на один налоговый период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего периода независимо от даты выплаты․

Погашение кредита

Кредит погашается после поставки товаров, работ или услуг․ В договоре обычно прописывается, что погашение осуществляется в течение определённого срока после получения счета‑фактуры․

Пример ключевых положений договора

Договор купли‑продажи с условием коммерческого кредита

Цена товара: ____________ рублей, в т․ ч․ НДС․

Продавец предоставляет покупателю коммерческий кредит в размере ____________ рублей․

Проценты за пользование кредитом: ____________ % годовых, начисляются ежемесячно․

Погашение кредита осуществляется в течение ____________ месяцев после поставки;

В случае просрочки платежа, покупатель уплачивает штраф в размере ____________ % от просроченной суммы․

Практические рекомендации для бизнеса

Правильное оформление счета‑фактуры – необходимо для вычета входного НДС;
Включайте в договор пункт о необложении процентов НДС, чтобы избежать недоразумений с налоговыми органами․
В бухгалтерии учитывайте проценты как расходы по налогу на прибыль, а не как часть стоимости товара․
При наличии нескольких периодов кредитования, фиксируйте даты начисления процентов в учётной системе․

Договор коммерческого кредита – это не отдельная сделка займа, а условие, входящее в договор купли‑продажи․ НДС начисляется только по стоимости товара, а проценты по кредиту освобождены от НДС․ При правильном оформлении договора и учёте в бухгалтерии можно избежать налоговых рисков и оптимизировать финансовые потоки предприятия․