В современных экономических реалиях многие российские компании предпочитают фиксировать стоимость товаров или услуг в иностранной валюте, рассчитываясь при этом в рублях. Это позволяет защитить стороны от курсовых колебаний. Одной из самых популярных валют для таких контрактов остается евро. В данной статье мы подробно разберем, как правильно составить договор с оплатой в евро, какие формулировки использовать и на какие налоговые и бухгалтерские нюансы обратить внимание.
Суть мультивалютной оговорки и условных единиц
Валютная оговорка — это специальное условие договора о цене или оплате в иностранной валюте. На практике чаще всего встречаются договоры, в которых цена устанавливается в евро (или эквиваленте), а фактический расчет производится в рублях по курсу Центрального банка РФ.
Часто стороны не указывают валюту напрямую, а используют понятие «условные единицы» (у.е.). При заключении договора поставки в условных единицах поставщик и покупатель договариваются об эквиваленте условной денежной единицы (доллар США, евро, иная валюта), а также устанавливают курс, по которому в дальнейшем будет определяться цена сделки.
Мультивалютная привязка
Существует также мультивалютная оговорка, при которой стороны могут привязать платеж к одной из валют, либо в зависимости от специальных прав заимствования (Special Drawing Rights, СДР — показатель среднего значения из четырех основных мировых валют: доллара США, евро, британского фунта стерлингов и японской иены).
Образцы формулировок для договора
Ниже приведены примеры того, как можно прописать условие об оплате в евро в вашем контракте.
Вариант 1: Прямая привязка к евро с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ
Это самый распространенный и надежный вариант:
- Пример для спецификации: «Цена за единицу товара устанавливается в евро и указана в спецификации. Цена товара, указанная в иностранной валюте, подлежит оплате в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на день оплаты»;
- Пример для основного тела договора: «Стоимость товара по настоящему договору составляет сумму, эквивалентную 5000 (пять тысяч) евро. Оплата товара производится в рублях по официальному курсу Банка России на день платежа».
- Пример для услуг: «Стоимость услуги составляет 1 тыс. евро. Расчёты осуществляются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа».
Вариант 2: Использование условных единиц (у.е.)
Если вы используете у.е., в договоре обязательно нужно раскрыть их значение:
- «Цена товара по договору составляет 120 000 у.е., в т.ч. НДС 20 000 у.е. Одна условная единица равна одному евро, оплата производится в рублях по курсу Банка России на день платежа».
Вариант 3: Фиксированный курс (для снижения налоговых рисков)
Чтобы избежать налоговых рисков по НДС, можно установить в договоре цену в рублях, а ниже расшифровать порядок ее расчета, указав сумму в евро и фиксированный курс:
- «Общая стоимость товаров составляет 100 000 рублей. Стоимость рассчитана исходя из цены, эквивалентной 1000 евро, по фиксированному курсу 100 рублей за 1 евро».
Бухгалтерские и налоговые особенности
Особенностью договоров, заключенных резидентами с ценой в валюте и оплатой в рублях, является то, что бухгалтеру оформлять документы и исчислять НДС всегда непросто. Необходимо учитывать курсовые разницы.
Учет расходов и курсовые разницы
Если оплата происходит после отгрузки, расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы.
При комбинированной форме оплаты (аванс + постоплата) в налоговом учете покупателя товары будут учитываться по суммированной стоимости:
- Часть, оплаченная авансом, — по курсу на дату оплаты аванса.
- Оставшаяся часть — по курсу на дату поставки;
НДС при валютных договорах
Вычет по НДС следует формировать один раз в момент отгрузки, и далее не корректировать. Счет-фактуру в иностранной валюте можно выставить, только если у вас цена по договору установлена в иностранной валюте и оплата также идет в валюте. Если же оплата идет в рублях, счет-фактура выставляется в рублях.
Бухгалтерские счета
При проведении выписки банка в учетных системах (например, 1С) необходимо выбрать созданный договор. При этом счетами расчётов будут 60.21 и 60.22 (Расчёты с поставщиками в валюте), несмотря на то, что фактически оплата производилась в рублях.
Расторжение договора и взыскание неустойки
В случае расторжения договора возникают вопросы пересчета обязательств. Например, если покупатель перечислил поставщику аванс в рублях по курсу на дату оплаты, но договор был расторгнут из-за невозможности исполнить его по причинам, не зависящим от сторон (например, введенные санкции со стороны Европейского союза), возврат аванса также производится с учетом курсовых разниц.
Что касается штрафных санкций: судами разъяснено, что неустойка подлежит взысканию в иностранной валюте по курсу ЦБ на день платежа по основному обязательству (оплаты долга), если валюта договора была выражена в евро.