В условиях современной экономики часто возникают ситуации, когда компании, работающей на упрощенной системе налогообложения (УСН), требуются дополнительные оборотные средства. Банковское кредитование может быть недоступным или слишком дорогим. В таких случаях оптимальным решением становится заем от учредителя. Однако, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией и правильно отразить операции в учете, необходимо строго соблюдать правила оформления договора.
В данной статье мы подробно разберем, как правильно составить договор займа в 2026 году, являются ли полученные средства доходом при УСН, как оформить беспроцентный заем и какие риски существуют для взаимосвязанных лиц.
Является ли заем доходом при УСН?
Это самый важный вопрос для бухгалтера и руководителя. Согласно Налоговому кодексу РФ, полученные заемные средства не признаются доходом организации-заемщика ни при общей системе налогообложения, ни при УСН.
Ключевые моменты:
- Сумма полученного займа не облагается единым налогом по УСН (ни по ставке «Доходы», ни по ставке «Доходы минус расходы»).
- В Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) эти суммы не вносятся.
- Основанием для этого служит то, что заемные средства подлежат возврату и не являются выручкой от реализации или внереализационным доходом.
Если учредитель дает заем своему предприятию на развитие, эти деньги просто увеличивают оборотные средства, но не налоговую базу.
Процентный или беспроцентный: что выбрать?
Законодательство позволяет оформлять займы как с уплатой процентов, так и без них. В 2026 году наиболее популярным остается беспроцентный заем.
Особенности беспроцентного займа
Чтобы заем считался беспроцентным и у налоговой не возникло вопросов о начислении рыночных процентов, в договоре обязательно должно быть прямо прописано условие об отсутствии процентов.
Пример формулировки: «Проценты за пользование заемными средствами не начисляются и не уплачиваются».
Если такое условие в договоре отсутствует, то по умолчанию (согласно ГК РФ) заем между юридическими лицами или между юрлицом и физлицом (учредителем) считается процентным. В этом случае проценты начисляются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в период пользования займом.
Налоговые последствия для сторон
- Для компании-заемщика (ООО на УСН):
- Получение денег — не доход.
- Возврат тела займа — не расход (не уменьшает налоговую базу).
- Уплата процентов (если они есть) — также не включается в расходы при УСН, так как расходы по обслуживанию займов и кредитов «упрощенцы» учесть не могут.
- Для учредителя-физлица:
- Если заем беспроцентный, материальной выгоды от экономии на процентах у физического лица (если он не является работником организации) с 2026 года, как правило, не возникает или освобождается от НДФЛ в рамках новых правил (требуется актуализация под конкретный статус учредителя).
- Если учредитель получает проценты, он должен уплатить с них НДФЛ (13% или 15%) и подать декларацию 3-НДФЛ, так как организация не является налоговым агентом по доходам от займа, если это не трудовые отношения.
Оформление договора: пошаговая инструкция и лимиты
Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Устная форма между юридическими лицами или между юрлицом и физлицом на суммы свыше 10 000 рублей недопустима.
Лимиты расчетов наличными
Важно помнить оениях Центрального Банка. Согласно Указанию ЦБ РФ (в актуальной редакции 2026 года), расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем ограничены суммой 100 000 рублей по одному договору.
Как правильно передать деньги:
- Сумма до 100 000 руб.: Можно передать наличными через кассу с оформлением приходного кассового ордера (ПКО).
- Сумма свыше 100 000 руб.: Передача возможна только в безналичной форме (на расчетный счет компании). Это актуально для крупных займов, например, в 10 млн рублей, упомянутых в практике.
Что должно быть в договоре
Для минимизации рисков в договоре необходимо указать:
- Дату и место заключения.
- Стороны договора (Заимодавец и Заемщик) с полными реквизитами.
- Сумму займа (цифрами и прописью).
- Срок возврата (конкретная дата или наступление события).
- Порядок возврата (наличные, на расчетный счет).
- Условие о процентах (явно указать: «беспроцентный» или указать ставку и порядок расчета).
- Цель займа (опционально, но желательно для обоснования экономической целесообразности).
Особый случай: Взаимосвязанные лица и рыночные проценты
Отдельного внимания требует ситуация, когда договор заключается между взаимозависимыми лицами. Например, если у двух ООО один и тот же руководитель или учредитель, или если заем дает учредитель, владеющий более 25% уставного капитала.
В таких случаях (как в примере с суммой 10 млн руб. и ставкой 5% при ключевой ставке 7,5%) налоговые органы могут проверить соответствие цены сделки рыночному уровню. Если проценты по договору значительно ниже рыночных (или равны нулю), налоговая может попытаться доначислить налоги, исходя из того, что компания получила необоснованную налоговую выгоду.
Рекомендация: Даже если заем беспроцентный, в договоре следует прописать экономическое обоснование (например, поддержка финансового состояния общества в кризисный период), чтобы избежать претензий по ст. 54.1 НК РФ.
Прощение долга учредителем
Часто заемщик не может вернуть деньги, и учредитель принимает решение простить долг. В этом случае:
- Необходимо подписать договор прощения долга или дополнительное соглашение.
- Для компании-заемщика (на УСН) сумма прощенного долга становится внереализационным доходом.
- С этой суммы необходимо уплатить единый налог по УСН в том квартале, когда было подписано соглашение о прощении.
В бухгалтерском учете прощение долга отражается проводками по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы».
Заем имуществом
Учредитель может передать компании не только деньги, но и имущество (товары, материалы, основные средства). Такой заем также оформляется договором; Возвращается заем аналогичным имуществом. При передаче имущества составляется акт приема-передачи (накладная). Налоговые принципы остаются теми же: получение имущества в заем не является доходом.
Договор займа от учредителя — это гибкий и эффективный инструмент поддержки бизнеса на УСН в 2026 году. Главное — соблюдать формальности:
- Обязательно заключать письменный договор.
- Четко прописывать условие об отсутствии процентов, если заем беспроцентный.
- Соблюдать лимит наличных расчетов (100 тыс. руб.), остальное проводить через банк.
- Не включать сумму займа в доходы при расчете налога УСН.
Грамотное оформление документов обезопасит компанию от штрафов и позволит быстро получить необходимые средства для развития бизнеса.