В 2025‑2026 годах российские компании, осуществляющие импорт товаров, сталкиваются с рядом специфических налоговых и бухгалтерских задач․ Особенно это касается поставок в пользу иностранных юридических лиц, которые не всегда находятся на учете в налоговых органах России․ В статье подробно рассматриваются:

• какие документы необходимы для импортных операций;
• как правильно рассчитывать и уплачивать НДС;
• какие проводки отражают операции с иностранными поставщиками;
• какие особенности возникают, если поставка осуществляется через посредника;
• какие формы отчётности требуются от налогового агента․

Кто считается импортером‑налоговым агентом?

По действующему законодательству РФ импортёром считается любая организация или ИП, зарегистрированные в налоговых органах и приобретающие товары у иностранных компаний․ Такие лица обязаны:

1. Исчислять НДС по ставке 22 % (или 10 % в случае товаров из стран ЕАЭС, если это предусмотрено протоколом о косвенных налогах)․
2. Удерживать эту сумму у поставщика (если поставщик не является налоговым агентом) и уплачивать её в бюджет․
3. Включать полученный НДС в налоговый вычет, если они покупают товары/услуги для дальнейшего использования․

Если же покупатель оплачивает товар через платежного агента, то в большинстве случаев он не выступает в роли налогового агента по НДС, если только не было специального соглашения, предусматривающего иное․

Как определяется ставка НДС?

Для импортных товаров ставка НДС обычно составляет 20 % (общая ставка)․ Однако в ряде случаев применяется:

• 10 % – при ввозе товаров из стран ЕАЭС (по решению Таможенного союза);
• 0 % – при экспорте товаров за пределы РФ (нужно подтвердить факт вывоза)․

Расчет НДС производится по формуле 22/122 (для общей ставки) или 10/110 (для ставки 10 %)․

Документальное обеспечение импортных операций

Для корректного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учёте необходимо собрать следующую документацию:

• Товаронорядные документы (коммерческий договор, инвойс, упаковочный лист)․
• Транспортные документы (авиаперевозка, морской груз, CMR‑лист)․
• Таможенные декларации и таможенные платежи (включая таможенную пошлину и авансовый НДС)․
• Счета‑фактуры от иностранного поставщика, где указана сумма НДС․
• Справки о регистрации иностранного поставщика в его стране (если требуется для подтверждения статуса)․

Эти документы позволяют правильно оформить проводки и заполнить декларацию по НДС․

Бухгалтерские проводки при покупке у иностранного поставщика

Ниже приведены типичные бухгалтерские записи, которые используют компании с 30‑летним опытом работы в ВЭД:

Важно помнить, что иностранный НДС учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 19 «НДС полученный»․ Это позволяет правильно отразить вычет․

Особенности при поставке через посредника

Если товар покупается не напрямую у иностранного поставщика, а через посредника (например, брокера или агент), налоговые последствия могут изменяться:

• Налоговый агент – в этом случае посредник может выступать в роли налогового агента, если в договоре предусмотрено удержание НДС․
• Удержание НДС у поставщика – при оплате через агента компания может не удерживать НДС, но обязана самостоятельно рассчитать и уплатить его в бюджет․
• Заполнение декларации – необходимо указать в декларации по НДС сумму, полученную от посредника, и указать правильный код операции (например, «покупка товаров у иностранного поставщика через посредника»)․

Таким образом, даже если компания не оплачивает поставщик напрямую, она всё равно обязана рассчитать НДС по ставке 22 % (или 10 %) и уплатить его в бюджет․

Отчетность и декларирование НДС

Для налогового агента важно своевременно подавать декларацию по НДС․ Основные пункты, которые требуется указать:

1. Сумма НДС, удержанного у иностранного поставщика․
2. Сумма НДС, уплаченного в бюджет (включая авансовый НДС и таможенную пошлину)․
3. Сведения о льготных ставках (0 % при экспорте, 10 % при ввозе из ЕАЭС);
4. Сведения о полученном НДС‑вычете (если он применяется)․

Декларацию необходимо подавать в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика до 20‑го числа месяца, следующего за отчётным периодом․

Практические рекомендации от эксперта с 30‑летним опытом

Исходя из многолетнего опыта работы в сфере ВЭД, рекомендуется:

• Сохранять все оригиналы и электронные копии договоров, инвойсов и таможенных деклараций минимум 5 лет․
• Регулярно проверять изменения в ставках НДС и протоколах ЕАЭС, так как они могут изменяться ежегодно․
• При работе с посредниками фиксировать в договоре пункт об удержании НДС и порядке расчётов․
• Использовать автоматизированные бухгалтерские программы, которые поддерживают расчёт НДС по формуле 22/122 и формируют необходимые отчёты․
• Консультироваться с налоговыми консультантами при возникновении вопросов по классификации товаров и определению ставки НДС․

Поставка товара иностранному юридическому лицу – это процесс, требующий тщательного подхода к документообороту, расчёту НДС и своевременной отчётности․ Главное:

• Импортёр выступает в роли налогового агента и обязан удерживать и уплачивать НДС․
• Ставка НДС определяется в зависимости от типа товара и страны происхождения (10 %, 20 % или 0 %)․
• При оплате через посредника налоговые обязательства сохраняются, но их необходимо оформить в договоре․
• Правильная бухгалтерская документация и своевременная декларация позволяют избежать штрафов и оптимизировать налоговые платежи․

Соблюдая указанные правила, компании смогут эффективно управлять импортными операциями, минимизировать налоговые риски и поддерживать соответствие требованиям законодательства РФ․