Договор займа — один из самых распространенных способов привлечения дополнительных средств в бизнес. Однако для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), учет заемных средств имеет ряд существенных особенностей. Главная ошибка многих налогоплательщиков, попытка включить саму сумму займа в доходы или расходы. В этой статье мы подробно разберем, как правильно оформить договор займа по УСН, какие налоговые последствия он влечет и как избежать проблем с ФНС.
Общие правила учета займов при УСН
Первое и самое главное правило, которое необходимо запомнить: сумма полученного или возвращенного займа (кредита) не учитывается в составе доходов и расходов при расчете налога по УСН. Это подтверждается нормами Налогового кодекса РФ и разъяснениями ФНС.
- Для заемщика (получателя займа): поступившие денежные средства по договору займа не признаются доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). При возврате займа расхода также не возникает, так как сумма долга не уменьшает налогооблагаемую базу.
- Для заимодавца (кредитора): выдача займа не является расходом, а его возврат, не является доходом.
Таким образом, получение и возврат тела займа носит нейтральный характер для базы по УСН. Но это правило касается только беспроцентных займов или исключительно суммы основного долга.
Процентный заем: учет процентов
Если договор займа предполагает выплату процентов, ситуация кардинально меняется. Согласно п. 6 ст. 250 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными доходами у заимодавца и внереализационными расходами у заемщика.
Учет процентов при объекте «Доходы минус расходы»
При применении УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов»:
- Заемщик вправе учесть уплаченные проценты в составе расходов, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу.
- Заимодавец обязан включить полученные проценты в состав доходов.
Обе стороны отражают проценты в полной их сумме. Важно помнить: расходы на уплату процентов учитываются независимо от того, за счет каких средств они были понесены — собственных или заемных (Письмо Минфина России от г. № 03-11-06/2/103589).
Учет процентов при объекте «Доходы»
Если организация или ИП применяет УСН с объектом «Доходы» (6%), то:
- Заемщик не может учесть проценты в расходах, так как при данном объекте расходы не учитываются вовсе.
- Заимодавец обязан начислить налог на сумму полученных процентов.
Займ от учредителя: налоговые риски и способы их минимизации
Займы от учредителей, частая практика, особенно в период становления бизнеса. Однако такие сделки находятся в зоне пристального внимания налоговиков. Наибольшие риски возникают при получении беспроцентного займа от учредителя.
Риск доначисления дохода
Если организация получает беспроцентный заем, налоговая может расценить экономическую выгоду от безвозмездного пользования деньгами как внереализационный доход и доначислить налог. Риск особенно высок, если учредитель владеет менее чем 50% уставного капитала.
Как избежать рисков при беспроцентном займе от учредителя в 2026 году
Для организаций на УСН существует три основных способа минимизировать налоговые риски:
- Постоянное продление сроков погашения. Если в договоре займа регулярно продлевать срок возврата, налоговикам сложнее доказать факт безвозмездной передачи имущества, так как обязательство формально остается.
- Условие о выплате минимальных процентов. Лучше заключить процентный договор, установив проценты на уровне ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ РФ) или ниже, но в пределах рыночных значений.
- Безвозмездная передача (прощение долга). Если учредитель владеет 50% и более уставного капитала, он может простить долг. В таком случае сумма прощенного долга не включается в доходы организации на УСН (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Товарный заем при УСН
Иногда в качестве займа выступают не денежные средства, а товары или сырье. Как это учитывать при УСН «Доходы минус расходы»?
При получении товарного займа (например, беспроцентного) у заемщика часто возникает вопрос: считается ли полученный товар доходом? Нет, не считается. Сам факт получения имущества по договору займа не образует налогооблагаемого дохода. Однако, когда заемщик реализует этот товар или использует его в производстве, у него возникают доходы от реализации в обычном порядке.
Оформление договора займа в 2026 году: важные нововведения
Процедура оформления договоров займа не стоит на месте. В 2026 году актуально использование электронного документооборота. Договор займа теперь можно заключать в электронной форме, используя квалифицированную электронную подпись (КЭП). Это прямо допускается ст. 160 и 434 Гражданского кодекса РФ.
Электронное оформление особенно удобно при дистанционном взаимодействии с контрагентами или учредителями из других регионов.
Что обязательно указать в договоре займа:
- Сумму займа или описание передаваемого имущества.
- Срок возврата (или условия его продления).
- Размер процентов и порядок их выплаты (если заем процентный).
- Условие о беспроцентности (если заем безвозмездный, это нужно прописать явно, иначе по умолчанию заем считается процентным по ставке рефинансирования).
- Порядок расчетов (наличными или безналичный).
Резюме
Договор займа при УСН, удобный финансовый инструмент, если правильно учитывать его налоговые последствия. Запомните главное: тело займа не облагается налогом ни при получении, ни при возврате. Налогом облагаются только проценты (в составе доходов или расходов). При работе с беспроцентными займами от учредителей проявляйте осторожность и используйте законные способы защиты от доначислений, такие как продление сроков или выплата номинальных процентов.