Взаимозависимые (аффилированные) лица – это юридические или физические лица, находящиеся в отношениях контроля, владения или иного значимого влияния друг на друга. Такие отношения возникают, например, между учредителем и компанией, между материнской и дочерней организациями, между участниками совместного предприятия и др.
Правовая природа договора займа между взаимозависимыми лицами
Договор займа – это гражданско‑правовой договор, по которому одна сторона (заимодавец) передаёт другой (заёмщику) деньги или иные денежные средства во временное пользование, а заёмщик обязуется вернуть их в установленный срок, уплатив (или не уплатив) проценты.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ):
- договор займа может быть заключён между любыми субъектами гражданского оборота – юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами;
- не требуется обязательного нотариального заверения, однако при сделках между взаимозависимыми лицами часто требуется подтверждение рыночных условий, чтобы избежать квалификации сделки как «притворной»;
Возможные стороны сделки
В качестве заимодавца и заёмщика могут выступать:
- Учредитель (участник) и дочернее общество;
- Материнская компания и её дочерняя компания;
- Юридическое лицо и его управляющий (директор, член совета директоров);
- Физическое лицо‑предприниматель и юридическое лицо, в котором он является учредителем;
- Две взаимозависимые компании, принадлежащие одной группе.
Особенности заключения и исполнения займов между взаимозависимыми лицами
Частота и объём сделок
Судебная практика показывает, что в некоторых группах компаний займы заключаются регулярно – до 5‑6 договоров в месяц, часто в один и тот же день, а погашение происходит позже установленного срока без начисления предусмотренной договором неустойки. Такие признаки могут свидетельствовать о притворном характере сделки.
Процентные и беспроцентные займы
Существует два основных вида займов:
- Процентные займы – в договоре указываются проценты, часто ниже рыночных (например, 2/3 учетной ставки ЦБ РФ). По решению Верховного Суда РФ такие условия могут рассматриваться как способ уклонения от уплаты НДФЛ по ставке 13 % и даже по повышенной ставке 35 %.
- Беспроцентные займы – в договоре не указываются проценты. Налоговые органы часто трактуют их как попытку скрыть распределение прибыли в виде дивидендов, подлежащих налогообложению.
Ограничения по суммам и форме выплат
Для юридических лиц нет ограничений по сумме займа, если он осуществляеться безналичным способом. При выплате наличными в рамках одного договора допускается максимум 100 000 рублей.
Налоговые последствия
Налог на прибыль организаций (НП)
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ и разъяснениям АО «Центр экономических экспертиз», расходы по уплате процентов по займам учитываются в расходах организации только при условии, что они являются экономически обоснованными и соответствуют рыночным условиям.
Если налоговый орган докажет, что договор займа заключён с целью уклонения от налогообложения (например, за счёт занижения процентной ставки или полного отсутствия процентов), то:
- проценты могут быть признаны недопустимыми расходами;
- в результате будет произведено доначисление налога на прибыль;
- заимодавец может быть обязан уплатить НДФЛ с полученных «процентов», даже если они фактически не выплачивались.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В случае, когда заимодавцем выступает физическое лицо (участник, учредитель), полученные проценты облагаются НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов). Если суд признает, что проценты являются фиктивными и фактически являются распределением прибыли, то применима ставка 35 % (налог на доходы от предпринимательской деятельности).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Займы сами по себе не являются объектом налогообложения НДС. Однако, если в договоре указаны «проценты», они могут рассматриваться как плата за финансовые услуги, подлежащая НДС по ставке 20 %.
Примеры судебных решений
- 2022 г. – Суд признал договоры беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами притворными и доначислил налог на прибыль.
- 2024 г. – Верховный Суд РФ признал процентную ставку в 2/3 учетной ставки ЦБ РФ способом уклонения от уплаты НДФЛ по ставке 35 %.
- 2023 г. – Суд отметил, что регулярные займы (5‑6 в месяц) без начисления неустойки свидетельствуют о попытке скрыть реальное распределение прибыли.
Как оформить договор займа с взаимозависимыми лицами, чтобы избежать налоговых рисков
Подготовка рыночных условий
- Определите реальную рыночную процентную ставку (обычно – ставка рефинансирования ЦБ РФ + маржа, учитывающая кредитный риск).
- Сравните условия с аналогичными сделками на открытом рынке (банковские кредиты, займы между независимыми компаниями).
- Подготовьте экономическое обоснование (бизнес‑план, финансовый анализ), подтверждающее необходимость займа.
Формальные требования к договору
- Указать полные реквизиты сторон (ИНН, ОГРН, банковские реквизиты).
- Чётко прописать сумму, срок, график погашения, процентную ставку (если она есть) и порядок расчёта неустойки.
- Внести пункт о возможных изменениях условий при изменении рыночных ставок;
- Приложить отчёт независимого эксперта (если сумма крупная) о рыночности условий.
Бухгалтерский учёт
Для обеих сторон необходимо:
- Отразить займ в бухгалтерском учёте (счета 66 «Расчёты по займам и кредитам»).
- Начислять проценты (если они предусмотрены) и фиксировать их в расходах (заёмщик) и доходах (заимодавец).
- Своевременно подавать налоговые декларации (Налог на прибыль, НДФЛ, НДС, если применимо).
Документальное подтверждение
Храните:
- Копии договоров и их изменения;
- Банковские выписки, подтверждающие перевод средств;
- Отчёты о расчёте процентов и их уплате;
- Экспертные заключения о рыночности условий.
Типовой образец договора займа между взаимозависимыми юридическими лицами
Ниже представлен упрощённый шаблон. При реальном использовании рекомендуется адаптировать его под конкретные условия и проконсультироваться с юристом.
<h3>ДОГОВОР ЗАЙМА № ___</h3> <p>г. _______ «__» _______ 20__ г.</p> <h4>1. СТОРОНЫ ДОГОВОРА</h4> <ul> <li><b>Заимодавец:</b> ООО «______», ИНН ___________, ОГРН ___________, в лице директора ___________, действующего на основании Устава.</li> <li><b>Заёмщик:</b> ООО «______», ИНН ___________, ОГРН ___________, в лице директора ___________, действующего на основании Устава.</li> </ul> <h4>2. СУММА И ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ ЗАЙМА</h4> <p>2.1. Заимодавец передаёт Заёмщику денежные средства в размере <b>______ 000 (сто тысяч) рублей</b> (далее – «Сумма займа»).</p> <p>2;2. Перевод средств производится банковским переводом на расчётный счёт Заёмщика № ___________ в течение ___ дней с даты подписания настоящего Договора.</p> <h4>3. СРОК И УСЛОВИЯ ПОГАШЕНИЯ</h4> <p>3.1. Срок возврата Суммы займа составляет ___ (____) месяцев, т. е. до «__» _______ 20__ г.</p> <p>3.2. Заёмщик обязуется погасить Сумму займа единовременно (или по графику: ___% ежемесячно).</p> <h4>4. ПРОЦЕНТЫ И НЕУСТОЙКА</h4> <p>4.1. Процентная ставка составляет ___% годовых, что соответствует ___% от учетной ставки ЦБ РФ (на дату подписания Договора).</p> <p>4.2. Проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются вместе с погашением основной суммы.</p> <p>4.3. В случае просрочки Заёмщик уплачивает неустойку в размере ___% от просроченной суммы за каждый день просрочки.</p> <h4>5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН</h4> <ul> <li>Заимодавец имеет право требовать своевременного возврата Суммы займа и уплаты процентов.</li> <li>Заёмщик обязуется использовать полученные средства исключительно в целях ________ (указать цель).</li> <li>Стороны обязуются вести бухгалтерский учёт займа в соответствии с действующим законодательством РФ.</li> </ul> <h4>6. ДРУГИЕ УСЛОВИЯ</h4> <p>6.1. Договор может быть изменён или расторгнут по взаимному согласию сторон, оформленному дополнительным соглашением.</p> <p>6.2. Все споры, возникающие из настоящего Договора, решаются в порядке, установленном ГК РФ, в суде по месту нахождения Заимодавца.</p> <h4>7. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН</h4> <table border="1" cellpadding="5" cellspacing="0"> <tr><th>Заимодавец</th><th>Заёмщик</th></tr> <tr> <td> ООО «______»<br> ИНН: ___________<br> КПП: ___________<br> Расч. счёт: ___________<br> Банк: ___________<br> _______________________/Директор</td> <td> ООО «______»<br> ИНН: ___________<br> КПП: ___________<br> Расч. счёт: ___________<br> Банк: ___________<br> _______________________/Директор</td> </tr> </table>
Договоры займа между взаимозависимыми лицами – это обычный инструмент финансового взаимодействия внутри группы компаний, однако они находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Чтобы избежать признания сделки «притворной» и последующего доначисления налогов, необходимо:
- Обеспечить рыночность условий (процентная ставка, срок, порядок погашения).
- Сформировать документальное обоснование (экономическое обоснование, экспертные заключения).
- Тщательно вести бухгалтерский и налоговый учёт займов.
- При необходимости привлекать независимых экспертов и консультантов по налоговому праву.
Только при соблюдении всех перечисленных требований займ между взаимозависимыми лицами будет признан законным, а налоговые риски сведены к минимуму.
Автор: юридический аналитик, специалист по налоговому праву.