Договор купли-продажи — это одно из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, которое фиксирует предмет, количество, качество, цену и порядок исполнения обязательств, а также ответственность сторон по действующему законодательству (глава 30 ГК РФ). Однако для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), оформление такого договора имеет ряд критически важных нюансов.

Параграф 1 главы 30 ГК РФ содержит общие положения о купле-продаже, которые влияют на порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций у обеих сторон сделки. В этой статье мы подробно разберем, как правильно составить договор продажи по УСН, какие налоговые оговорки необходимо указать, и как действовать в условиях глобальных налоговых изменений, стартовавших в 2025 году.

Классический договор продажи на УСН (без НДС)

Исторически главная особенность «упрощенцев» заключалась в том, что они не являлись плательщиками НДС (на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ). Это напрямую влияло на формулировку цены в договоре. Если продавец на УСН не платит НДС, стоимость товаров или услуг указывается без выделения налога.

Пример оговорки об УСН в договоре до 2025 года

Чтобы избежать претензий со стороны контрагентов и налоговых органов, в тексте документа обязательно делалась специальная оговорка. Выглядела она примерно так:

«Организационный взнос за участие в Кластере (общая сумма договора) составляет 1 000 000 (Один миллион) руб. НДС не облагается в связи с тем, что Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения и на основании пункта 2 статьи 346.11 НК не является плательщиком НДС.»

Аналогичная формулировка для договора поставки выглядела так:

«Стоимость товаров составляет 100 000,00 (сто тысяч) рублей 00 копеек, НДС не облагается, так как Поставщик применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ.»

Революция 2025 года: НДС на УСН и новые правила договоров

С 2025 года ситуация кардинально изменилась. Значительная часть упрощенцев стала плательщиком НДС. Согласно новым правилам, бизнес на УСН с доходом от 60 млн рублей обязан уплачивать НДС. Это потребовало массового пересмотра и перезаключения действующих договоров.

Как указывать цену и НДС в договоре с 2025 года?

Теперь, если продавец применяет УСН, в договоре нужно обязательно указать, уплачивает ли он НДС и по какой ставке; У «упрощенца» есть несколько вариантов:

• Не платить НДС (если доход менее 60 млн руб.) — в договоре сохраняется старая формулировка: «НДС не облагается».
• Платить НДС по стандартным ставкам (20%, 10%, 0%) — в договоре сумма НДС выделяется отдельно. Заказчик на УСН, уплачивающий НДС, может принять к вычету входящий НДС при стандартных ставках.
• Платить НДС по пониженным ставкам (5% или 7%) — право на вычет входящего НДС у покупателя в этом случае не возникает.

Бухгалтерские обязанности при НДС на УСН

Если «упрощенец» стал плательщиком НДС, ему необходимо кардинально изменить свой учет:

1. Вести положенные законом налоговые регистры: книгу покупок и книгу продаж.
2. Каждый квартал сдавать декларацию по НДС.
3. Выставлять счета-фактуры контрагентам (хотя сейчас рассматривается законопроект, который может освободить упрощенцев от обязанности выставлять счета-фактуры, пока это правило остается в силе).

Определение дохода при продаже имущества на УСН

Для продавца на УСН правильное определение налоговой базы имеет первостепенное значение. Учет доходов зависит от выбранного объекта налогообложения:

• Если применяется объект «доходы», то в отношении полученных доходов применяется налоговая ставка в размере 6% (в зависимости от региона ставка может быть снижена до 1%).
• Если объект «доходы минус расходы», ставка составляет 15% (также может варьироваться субъектами РФ).

Продажа недвижимости и долей

Существуют специфические ситуации, требующие особого внимания:

1. Единый договор купли-продажи нескольких объектов недвижимости. Если в договоре не выделена стоимость каждого объекта, у налогоплательщика могут возникнуть сложности с определением дохода от продажи конкретного объекта для целей налогообложения. Рекомендуется всегда детализировать стоимость.
2. Продажа доли в ООО. Если организация на УСН продает долю, законодательство обязывает обложить налогом полную стоимость дохода от продажи доли.
3. Продажа имущества, используемого в деятельности. Доход от продажи такого имущества также включается в базу по УСН.

Бухгалтерский учет и возврат некачественного товара

Правовое регулирование договора купли-продажи тесно связано с бухгалтерским учетом операций у обеих сторон. Особое внимание следует уделить порядку бухгалтерского учета возврата покупателем некачественного товара:

• У продавца на УСН возврат товара требует сторнирования выручки и восстановления ранее списанных расходов (если они уже были признаны).
• У покупателя на УСН возврат означает списание ранее оприходованного товара и возврат средств.

Важно помнить, что на УСН применяется кассовый метод: доходы признаются после поступления оплаты, а расходы — после их фактической оплаты и реализации товаров/услуг.

Договор с физическими лицами и маркетплейсы

Продавцом по договору купли-продажи товара с физическим лицом может выступать как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель (ИП). При продаже товаров физлицам (в розницу) применяются общие положения ГК РФ, однако специфика УСН сохраняется — в кассовом чеке и ценниках НДС не выделяется (если продавец не перешел порог в 60 млн и не стал плательщиком НДС).

Отдельным трендом является продажа через маркетплейсы. В 2025-2026 годах учет продаж на маркетплейсах для УСН требует тщательного ведения проводок, так как продавец может применять как общую, так и упрощенную систему налогообложения, а агрегаторы выступают лишь посредниками.

Договор продажи по УСН в 2026 году — это документ, требующий максимального внимания к налоговым оговоркам. Если раньше достаточно было просто написать «НДС не облагается», то сегодня необходимо четко указывать статус плательщика НДС и применяемую ставку. Грамотное оформление договора, учет доходов от продажи имущества и правильное отражение возвратов обеспечат безопасность вашего бизнеса и избавят от штрафов со стороны контролирующих органов.