В хозяйственной деятельности предприятий часто возникает ситуация‚ когда одна компания владеет сырьем‚ но не имеет возможностей для его переработки‚ а другая, располагает необходимыми производственными мощностями‚ но нуждается в сырье. В таких случаях оптимальным решением становится заключение договора о передаче давальческих материалов (или давальческого договора). Главной отличительной чертой таких правоотношений является то‚ что право собственности на материалы остается у заказчика‚ а подрядчик лишь осуществляет их переработку.
Суть давальческой схемы и законодательное регулирование
При работе с давальческим сырьем (ДС) взаимодействуют две стороны:
- Заказчик (давалец), собственник материалов‚ который передает их для переработки‚ строительства или создания готовой продукции.
- Подрядчик (переработчик) — сторона‚ которая принимает сырье и использует его в процессе выполнения работ.
Поскольку право собственности к подрядчику не переходит‚ он не может отразить полученные материалы у себя на балансе. Стоимость переданных давальческих материалов не включается в стоимость выполненных подрядчиком работ (например‚ в формы КС-2 и КС-3 в строительстве). В этих документах отражается только цена самой работы (переработки) без учета стоимости сырья. Данные правоотношения регулируются нормами Гражданского кодекса РФ‚ в частности‚ ст. 713 ГК РФ.
Существенные условия договора
Чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов и разногласий между партнерами‚ договор должен быть составлен максимально подробно. Согласно ст. 713 ГК РФ‚ целесообразно отразить в договоре следующие ключевые моменты:
- Перечень материалов и оборудования‚ которые должны быть переданы заказчиком. Согласование этого условия предполагает четкое указание наименований и количества материалов‚ требуемых для выполнения работы.
- Порядок передачи материалов — сроки‚ форма первичных документов.
- Порядок отчетности — форма и сроки предоставления отчета об использовании сырья.
- Порядок возврата остатков — условия возврата неизрасходованных материалов или отходов.
Важный момент: информация в подписанном между сторонами договоре должна строго соответствовать данным в актах приема-передачи. При изменении хотя бы одной позиции в списке давальческих материалов либо пересмотре сроков после подписания‚ необходимо заново заключать дополнительное соглашение (если такие изменения не предусмотрены самим договором).
Документальное оформление передачи
Факт передачи сырья от заказчика к исполнителю должен быть подтвержден первичными учетными документами. В графе «Основание» обязательно делается запись: «На давальческих условиях по договору от [дата] N [номер]».
Формы первичных документов
Для оформления передачи можно воспользоваться:
- Унифицированной формой М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону). В ней обязательно указывается: «В переработку на давальческой основе».
- Формой М-4 (приходный ордер) — используется на складе исполнителя при поступлении давальческого сырья‚ где также ставится отметка «давальческое сырье».
- Актом приема-передачи — если в накладной нет отметки «приложение»‚ то в самом теле акта обязательно приводится ссылка на договор‚ в рамках которого производится передача.
Главное условие: любой документ‚ по которому осуществляется передача давальческого сырья в производство‚ должен содержать обязательные реквизиты‚ предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский учет давальческих материалов
Поскольку право собственности на материалы остается у заказчика‚ они продолжают учитываться на его балансе. У подрядчика же они принимаются к учету на забалансовых счетах.
Учет у заказчика (давальца)
Передачу материалов подрядчику для переработки на давальческой основе заказчик отражает следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 10-7 (Материалы‚ переданные в переработку на сторону) КРЕДИТ 10-8 (Строительные материалы).
Учет у подрядчика (переработчика)
Подрядчик не имеет права отражать полученные материалы у себя на балансе. Для их учета используется забалансовый счет 003 «Материалы‚ принятые в переработку». Поступление отражается в дебет счета 003‚ а списание по мере использования — в кредит.
Отчетность и завершение работ
По окончании работ по договору передача произведенной из давальческого сырья продукции оформляется актом приема-передачи. Параллельно исполнитель (подрядчик) обязан составить отчет об использовании полученных материалов. Законодательством не установлено жесткой формы для такого отчета‚ поэтому он может быть составлен в произвольной форме‚ однако должен содержать исчерпывающую информацию об использованном сырье.
Полный пакет документов по итогам выполнения работ включает:
- Заключенный между сторонами договор.
- Акты приема-передачи материалов.
- Полный отчет об использованном сырье.
- Акт по приему материалов и передачи выполненных работ (готовой продукции).
Передача материалов субподрядчику
В строительной и производственной практике часто встречаются многоуровневые цепочки сотрудничества. В этом случае работы могут выполнятся из давальческих материалов‚ которые субсубподрядчику передает субподрядчик. В такой ситуации генеральный заказчик остается собственником сырья‚ а передача на нижестоящие уровни также оформляется накладной по форме М-15 с обязательной пометкой о давальческом характере передачи и ссылкой на соответствующий пункт договора (например‚ «пункт 1.6 договора»).
Договор о передаче давальческих материалов — это удобный и законный инструмент оптимизации производственных процессов. Однако он требует скрупулезного подхода к документообороту. Отсутствие отметок о давальческом характере сырья в накладных или несоответствие данных в актах условиям договора может привести к налоговым рискам и переквалификации сделки. Грамотное составление договора‚ своевременное оформление актов М-15 и детализированные отчеты об использовании материалов, залог безопасной работы по давальческой схеме.