Договор комиссии — один из самых распространённых видов договоров в коммерческой деятельности‚ особенно при работе с агентами‚ дистрибьюторами‚ онлайн-платформами (например‚ Ozon‚ Wildberries‚ Яндекс.Маркет) и другими посредниками. При этом корректное отражение проводок по договору комиссии с учётом НДС, ключевой элемент налогового и бухгалтерского учёта. Ошибки в этом вопросе могут привести к переплате налогов‚ штрафам и отказу в вычете НДС.

Что такое договор комиссии?

Согласно статье 990 Гражданского кодекса РФ‚ договор комиссии — это соглашение‚ по которому одна сторона (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершить от имени и за счёт другой стороны (комитента) одну или несколько сделок.

Ключевые признаки:

• Комиссионер действует от своего имени‚ но за счёт комитента.
• Товар (услуга) переходит от комитента к покупателю через комиссионера.
• Комиссионер получает вознаграждение — процент от суммы сделки или фиксированную сумму.
• НДС начисляется на сумму вознаграждения‚ а не на всю выручку от продажи.

Участники договора комиссии и их роли

НДС при договоре комиссии: ключевые правила

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ и Письму ФНС России от № БС-4-11/4186@:

1. НДС начисляется комиссионером только на сумму своего вознаграждения‚ а не на всю выручку от продажи товара.
2. Комитент (если он плательщик НДС) начисляет НДС на стоимость реализованного товара и выставляет счёт-фактуру покупателю (через комиссионера).
3. Комиссионер не является продавцом товара‚ а лишь оказывает посреднические услуги — поэтому НДС на его вознаграждение — это НДС по услугам посредничества.
4. Покупатель получает два документа: счёт-фактуру от комитента (на товар) и счёт-фактуру от комиссионера (на вознаграждение).

Важно! НДС на вознаграждение — это отдельная операция

Многие ошибочно начисляют НДС на всю сумму‚ полученную от покупателя. Это неверно! НДС начисляется только на комиссионное вознаграждение. Например:

• Товар продан за 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб. — 100 000 руб. + 20 000 руб. НДС)
• Комиссионное вознаграждение, 10% = 12 000 руб.
• НДС с вознаграждения: 12 000 × 20% / 120% = 2 000 руб.

Таким образом‚ покупатель платит 120 000 руб. за товар + 12 000 руб. вознаграждения = 132 000 руб. Но НДС в 20 000 руб. — это от комитента‚ а НДС в 2 000 руб., от комиссионера.

Бухгалтерские проводки по договору комиссии (с НДС)

Рассмотрим типовую ситуацию:

• Комитент — плательщик НДС
• Комиссионер — плательщик НДС
• Товар реализован за 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб. НДС)
• Вознаграждение, 10% = 12 000 руб. (в т.ч. НДС 2 000 руб.)
• Комиссионер перечислил комитенту 108 000 руб. (120 000 – 12 000)

Проводки комитента:

1. Передача товара комиссионеру:
   Дт 45 — Товары отгруженные
   Кт 41 — Товары
   Товар передан на хранение/реализацию комиссионеру
2. Отражение выручки и НДС при реализации:
   Дт 76 (субсчёт «Расчёты с комиссионером») — 120 000 руб.
   Кт 90.1 — 100 000 руб. (выручка)
   Кт 68.02 — 20 000 руб. (НДС к уплате)
   Комитент признаёт выручку и НДС по реализованному товару
3. Получение от комиссионера выручки за товар (без вознаграждения):
   Дт 51 — 108 000 руб.
   Кт 76 (субсчёт «Расчёты с комиссионером») — 108 000 руб.
   Комиссионер перечислил деньги за товар‚ удержав вознаграждение
4. Признание расходов на вознаграждение:
   Дт 44 — 10 000 руб. (вознаграждение без НДС)
   Дт 19 — 2 000 руб. (НДС по вознаграждению)
   Кт 76 (субсчёт «Расчёты с комиссионером») — 12 000 руб.
   Комитент принимает к вычету НДС по вознаграждению

Проводки комиссионера:

1. Получение товара от комитента:
   Дт 004 — Товары‚ принятые на комиссию
   Товар не отражается на балансе‚ только на забалансовом счёте
2. Продажа товара покупателю:
   Дт 62 — 120 000 руб.
   Кт 76 (субсчёт «Расчёты с комитентом») — 120 000 руб.
   Продажа совершена‚ но выручка не признаётся комиссионером
3. Отражение вознаграждения и НДС:
   Дт 76 (субсчёт «Расчёты с комитентом») — 12 000 руб.
   Кт 90.1 — 10 000 руб. (выручка от вознаграждения)
   Кт 68.02 — 2 000 руб. (НДС с вознаграждения)
   Комиссионер признаёт выручку и НДС только по вознаграждению
4. Перечисление комитенту выручки за товар:
   Дт 76 (субсчёт «Расчёты с комитентом») — 108 000 руб.
   Кт 51 — 108 000 руб.
   Комиссионер перечислил комитенту деньги за товар
5. Получение от покупателя полной суммы:
   Дт 51 — 132 000 руб.
   Кт 62 — 120 000 руб.

   Кт 90.1 — 12 000 руб.
   Покупатель оплатил товар + вознаграждение

Счёт-фактура при договоре комиссии

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ:

• Комитент выставляет счёт-фактуру покупателю на стоимость товара (включая НДС).
• Комиссионер выставляет счёт-фактуру комитенту на сумму вознаграждения (включая НДС).
• Покупатель получает два счёта-фактуры: от комитента — на товар‚ от комиссионера — на вознаграждение.

❗ Важно! Комиссионер не выставляет счёт-фактуру покупателю на товар — это нарушение. Покупатель не может принять к вычету НДС с товара‚ если счёт-фактура выставлен не комитентом.

Ошибки‚ которые часто допускают бухгалтеры

1. Начисление НДС на всю сумму продажи, вместо вознаграждения. Это приводит к переплате НДС и риску доначислений.
2. Отражение товара на балансе комиссионера — товар на комиссии не является активом комиссионера. Использование счёта 41 вместо 004 — ошибка.
3. Отсутствие счёта-фактуры от комиссионера на вознаграждение — комитент не сможет принять к вычету НДС по вознаграждению.
4. Слияние операций — когда комиссионер выставляет один счёт-фактуру на всю сумму. Это нарушает требования НК РФ.

Новые правила 2026 года: что изменилось?

На 2026 год в Налоговый кодекс РФ были внесены уточнения‚ касающиеся электронного документооборота и контроля за посредническими операциями:

• С обязательна передача счётов-фактур в ФНС через оператора ЭДО в течение 1 рабочего дня после выставления (ранее — 5 дней).
• ФНС начала использовать аналитику по цепочкам посредников — если счёт-фактура на товар выставлен не комитентом‚ система автоматически блокирует вычет НДС покупателю.
• Для ИП на УСН с НДС (например‚ торгующих через Ozon) теперь требуется отдельный учёт операций по договорам комиссии — даже если основной режим УСН‚ НДС посреднических услуг нужно учитывать отдельно.

Рекомендации для бухгалтера

1. В договоре комиссии чётко прописывайте: сумму вознаграждения‚ порядок его расчёта‚ обязанности по выставлению счётов-фактур.
2. Используйте забалансовый счёт 004 для учёта товаров на комиссии.
3. Ведите отдельный субсчёт 76 для расчётов с комиссионером.
4. Проверяйте‚ что счёт-фактура на товар выставлена комитентом‚ а на вознаграждение, комиссионером.
5. При работе с онлайн-платформами (Ozon‚ WB) требуйте от них выставления счётов-фактур на вознаграждение — иначе вы потеряете НДС к вычету.
6. Регулярно сверяйте выручку‚ вознаграждение и НДС — используйте контрольные расчёты.

Договор комиссии — это не просто «посредничество»‚ а сложная операция с двойным налогообложением: НДС на товар и НДС на услуги. Правильные проводки по договору комиссии с НДС — залог налоговой безопасности и сохранения права на вычеты. Ошибки в этой сфере — одни из самых дорогостоящих для бизнеса.

Помните: НДС начисляется только на вознаграждение комиссионера‚ а не на всю сумму продажи. Это — фундаментальное правило‚ которое нужно соблюдать в 2026 году и далее.

Рекомендуем регулярно проходить обучение по НДС и посредническим операциям‚ а также использовать специализированные программы бухгалтерского учёта с поддержкой договоров комиссии (например‚ 1С:Бухгалтерия 8.3‚ редакция 3.0.90+).

Если вы работаете с Ozon‚ Wildberries или другими маркетплейсами — не забывайте: они — комиссионеры. И если они не выставляют вам счёт-фактуру на вознаграждение — требуйте его. Иначе вы теряете НДС к вычету — а это может быть десятки тысяч рублей в месяц.