С введением МСФО (IFRS) -7 с 1 января 2025 года все страховые компании обязаны пересмотреть подход к учёту договоров страхования. Одним из ключевых элементов нового стандарта является деление договоров на учетные группы (accounting groups). Ниже представлен подробный обзор того, что такое учетные группы, как они формируются, какие модели измерения применяются и какие особенности следует учитывать при практической реализации.

Что такое учетная группа договора страхования?

Учетная группа – это набор однородных договоров страхования, которые объединяются для совместного измерения и отражения в финансовой отчётности. Объединение допускается, если договоры обладают схожими характеристиками риска, сроком действия и экономической сутью, что позволяет применять к ним единую модель измерения и упрощать процесс учёта.

Основные цели формирования учетных групп:

• Повышение сопоставимости показателей между периодами и компаниями;
• Снижение трудоёмкости расчётов за счёт агрегации однородных рисков;
• Обеспечение более точного отражения экономической сущности страхового бизнеса.

Классификация учетных групп по IFRS 17

Стандарт IFRS 17 предлагает три основные модели измерения, каждая из которых применяется к определённым типам договоров. В зависимости от выбранной модели формируются соответствующие учетные группы.

Модель общего измерения (General Measurement Model – GMM)

Применяется к большинству долгосрочных страховых продуктов (жизненное страхование, аннуитеты, некоторые виды накопительного страхования).

• Обязательства оцениваются как текущая стоимость будущих денежных потоков (FCF) плюс рисковый маржин (risk adjustment) и маржа по обслуживанию (CSM).
• Учетные группы формируются по:
• Виду продукта (например, накопительное страхование жизни vs. рисковое страхование жизни);
• Сроку действия (краткосрочные vs. долгосрочные);
• Уровню риска (низкий, средний, высокий).

Модель переменной платы (Variable Fee Approach – VFA)

Используется для договоров, где страховая премия напрямую зависит от доходности лежащих в основе активов (например, unit‑linked продукты).

• Обязательства измеряються как текущая стоимость будущих денежных потоков, скорректированная на изменяющуюся маржу по обслуживанию.
• Учетные группы обычно объединяют договоры с одинаковой структурой инвестиционного фонда и схожими гарантиями доходности.

Модель премиального распределения (Premium Allocation Approach – PAA)

Применяется к краткосрочным договорам (обычно до 12 месяцев) и некоторым видам долгосрочного страхования, где сложность измерения будущих потоков не оправдана.

• Обязательства оцениваются как часть полученной премии, соответствующая покрытому периоду риска, плюс рисковый маржин.
• Учетные группы формируются по:
• Типу покрытия (например, автострахование, имущественное страхование, медицинское страхование);
• Географическому сегменту (регион, страна);
• Сегменту клиентов (корпоративные vs. розничные).

Классификация учетных групп по российским стандартам (РСБУ)

Хотя РСБУ пока не требует обязательного применения IFRS 17, многие компании готовятся к переходу и уже начинают формировать учетные группы в соответствии с международной практикой, чтобы облегчить последующую конвергенцию.

В рамках РСБУ учетные группы могут определяться аналогичным образом, но с учётом специфики национального законодательства:

• Выделение групп по видам страхования (ОСАГО, КАСКО, ДМС, страхование жизни и т.д.);
• Разделение на краткосрочные и долгосрочные договоры (срок действия более 1 года);
• Учёт особенностей налогообложения и обязательных резервов, установленных ЦБ РФ.

Пример: группа «Долгосрочное накопительное страхование жизни с гарантированной доходностью» может включать все договоры, где:

• Срок действия > 5 лет;
• Премия включает накопительную компоненту;
• Есть минимальная гарантированная доходность, установленная продуктом.

Практический процесс формирования учетных групп

1. Сбор данных о договорах – из полисной базы выбираются атрибуты: вид продукта, срок, сумма страховой суммы, тип премий, наличие инвестиционных компонентов, уровень риска.
2. Определение критериев однородности – компания утверждает внутреннюю методику, которая перечисляет допустимые отклонения по каждому атрибуту (например, разница в сроке не более 6 месяцев, разница в страховой сумме не более 20 %).
3. Кластеризация договоров – с использованием статистических методов (кластерный анализ, деревья решений) формируются предварительные группы.
4. Валидация групп – проверяется, что внутри каждой группы:
   • Одинаковая модель измерения применима;
   • Ожидаемая вариабельность будущих денежных потоков находится в приемлемых пределах;
   • Результаты тестирования на чувствительность показывают небольшое влияние на финансовые показатели при перераспределении договоров между группами.
5. Документирование и утверждение – формируется внутренний нормативный акт (Политика учёта договоров страхования), в котором фиксируются состав групп, критерии их формирования и порядок пересмотра (не реже одного раза в год или при существенном изменении продуктовой линейки).
6. Интеграция в учетную систему – в ERP/актуарной системе задаются параметры групп, после чего расчёты резервов, премии и CSM выполняются автоматически на уровне группы.

Примеры учетных групп в реальной практике

Пример 1: Жизненное страхование с фиксированной премией (GMM)

• Группа А: «Накопительное страхование жизни, срок 10‑20 лет, гарантированная доходность 3 % годовых».
• Группа B: «Рисковое страхование жизни, срок 5‑15 лет, без накопительной компоненты».

Пример 2: Unit‑linked продукты (VFA)

• Группа C: «Unit‑linked страхование жизни, инвестиционный фонд – акции развивающихся рынков, гарантия капитала 90 %».
• Группа D: «Unit‑linked страхование жизни, фонд – государственные облигации, гарантия капитала 100 %».

Пример 3: Краткосрочное имущественное страхование (PAA)

• Группа E: «ОСАГО, срок действия 1 год, регион – Центральный федеральный округ».
• Группа F: «КАСКО для физических лиц, срок 1 год, марка автомобиля – отечественные».

Каждая из этих групп имеет свою собственную модель измерения, набор входных параметров (ставки дисконтирования, рисковый маржин, ожидаемые выплаты) и периодичность переоценки (ежеквартально для GMM/VFA, ежегодно для PAA).

Преимущества и риски использования учетных групп

Преимущества

• Снижение трудоёмкости расчётов за счёт агрегации однородных рисков;
• Повышение прозрачности и сопоставимости финансовой отчётности;
• Упрощение процесса аудита и внутреннего контроля;
• Возможность более точного управления капиталом и резервами благодаря чёткой сегментации рисков.

Риски и ограничения

• Излишняя агрегация может замаскировать существенные различия в рисках, приводя к недооценке резервов;
• Неправильный выбор критериев однородности приводит к необходимости częстых пересмотров групп и увеличению операционных издержек;
• Сложности при переходе с РСБУ на IFRS 17, если учетные группы формировались только по национальным критериям без учёта международных требований.

Для минимизации рисков рекомендуется:

• Проводить регулярное back‑testing резервов по группам;
• Использовать сценарийный анализ для оценки влияния перераспределения договоров между группами;
• Вовлекать актуарные, риск‑менеджмент и бухгалтерские отделения в процесс определения и утверждения групп.

Учетные группы договоров страхования представляют собой фундаментальный элемент применения МСФО (IFRS) -7 и важный инструмент для повышения качества финансовой отчётности страховых компаний. Правильное формирование групп требует чёткого понимания характеристик продуктов, применения актуарных методов и соблюдения внутренней политики, а также готовности к периодическому пересмотру в условиях меняющегося рынка и регуляторной среды.

Страховщики, которые уже начали работу по формированию учетных групп в anticipation к обязательному применению IFRS 17 с 2025 года, получают конкурентное преимущество: более прозрачную отчётность, оптимизированное использование капитала и улучшенное управление рисками.

Автор статьи: эксперт по actuarial science и международным стандартам финансовой отчётности, 2026 г.