Дата актуализации информации: (по данным из открытых источников).

В российском законодательстве термин «роялти» отсутствует. Вместо него используют понятие вознаграждение по лицензионному договору (лицензионное вознаграждение). Это периодическая выплата, которую лицензиат (пользователь) осуществляет лицензиару (правообладателю) за использование объектов интеллектуальной собственности: патентов, авторских прав, товарных знаков, ноу‑хау, франшиз и т.д.

Вознаграждение может определяться:

• как фиксированная сумма (например, ежемесячный платёж 20 000 руб.);
• как процент от дохода/выручки лицензиата, получаемой при использовании ИС;
• как комбинация фиксированного платежа и процентной ставки;
• с учётом минимального гарантированного роялти (невозвратный аванс), который считается предоплатой и подлежит амортизации на срок действия договора.

Налог на прибыль организаций (Налог на прибыль)

Доход лицензиара

Полученное вознаграждение по лицензионному договору признаётся доходом лицензиара и подлежит обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Ставка налога составляет 20 % (по состоянию на 2026 год).

Расходы лицензиата

Лицензиат может принять к вычету расходы на выплату вознаграждения по лицензионному договору, если:

• договор оформлен надлежащим образом (письменная форма, регистрация в Роспатенте при необходимости);
• выплаты экономически обоснованы и связаны с получением дохода, облагаемого налогом на прибыль;
• имеются первичные документы (счёт, акт, платежное поручение) подтверждающие факт оплаты и размер вознаграждения.

Если в договоре предусмотрен авансовый (паушальный) платёж, он не сразу признаётся расходом. Аванс относится к дебиторской задолженности (или к предоплате) и амортизируется равномерно на срок действия лицензии (или иным способом, отражающим потребление экономических выгод).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вознаграждение за использование объектов интеллектуальной собственности признаётся обложением НДС как реализация услуг (п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому:

• Лицензиар обязан начислить НДС по ставке 20 % (или 0 % при экспортных операциях, если выполнены условия ст. 164 НК РФ);
• Лицензиат имеет право принять к вычету входной НДС, уплаченный лицензиару, при условии получения счёта‑фактуры и выполнения общих правил вычета НДС.

Исключение составляют случаи, когда объект ИС не подлежит обложению НДС (например, передача исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, если договор признаётся договором отчуждения исключительного права). В таких ситуациях НДС не начисляется.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Если лицензиар – физическое лицо (например, автор, изобретатель), полученное вознаграждение облагается НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.). При этом лицензиат, выступая налоговым агентом, обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС не удерживаются с выплат по лицензионным договорам, поскольку такие выплаты не считаются вознаграждением за труд в рамках трудовых отношений.

Учёт авансовых и паушальных платежей

Согласно бухгалтерскому и налоговому учёту:

• Аванс (паушальный платёж) отражается на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами») как предоплата;
• Ежемесячно начисляется часть аванса в расходы (например, Дт 26 – Общехозяйственные расходы Кт 76) в размере, определяемом сроком действия договора;
• Одновременно учитывается входной НДС по авансу (Дт 19 – НДС по приобретённым ценностям Кт 76);
• При фактической оплате текущих роялти делается запись: Дт 76 Кт 51 (или 60) – оплата, Дт 26 Кт 76 – признание расхода, Дт 19 Кт 76 – НДС к вычету.

Пример расчёта и отражения в учёте

Условия: Лицензиар предоставляет право использования товарного знака. Договор предусматривает ежемесячное вознаграждение 20 000 руб. + НДС 20 %. Срок действия – 12 месяцев. Авансовый платёж absent.

Начисление вознаграждения (лицензиар)

Дт 62 Кт 90.1 20 000 – выручка (без НДС)
Дт 62 Кт 90.3 4 000 – НДС 20 %

Учёт лицензиата

Дт 26 Кт 76 20 000 – расход по роялти
Дт 19 Кт 76 4 000 – входной НДС к вычету
Дт 76 Кт 51 24 000 – оплата лицензиару (включая НДС)

По итогам месяца лицензиат уменьшает налог на прибыль на сумму расхода 20 000 руб. (при условии соблюдения всех требований НК РФ), а также уменьшает сумму НДС к уплате на 4 000 руб.

Особенности применения КОСГУ и бюджетного учёта

Для государственных и муниципальных учреждений выплаты по лицензионным договорам классифицируются по КОСГУ:

• Код 221 «Прочие работы, услуги» – для текущих роялти;
• Код 226 «Приобретение программного обеспечения и баз данных» – если объектом является программное обеспечение;
• Код 223 «Приобретение прочих нематериальных активов» – при паушальном платеже, который капитализируется как нематериальный актив.

Практические рекомендации

1. Чётко прописывайте в лицензионном договоре формулу расчёта вознаграждения (фикс. сумма, процент от дохода, минимальный гарантированный платёж).
2. Сохраняйте все первичные документы (счёт, акт оказания услуг, платёжные поручения) – они необходимы для подтверждения расходов при налогообложении прибыли и для вычета НДС.
3. Если договор включает авансовый платёж, рассчитывайте его амортизацию на срок действия лицензии и отражайте в учёте как предоплату.
4. При работе с иностранными лицензиарами учитывайте положения о налоге у источника (ст. 309 НК РФ) и возможные льготы по международным договорам о двойном налогообложении.
5. Для физических лиц‑лицензиаров не забудьте удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет как налоговый агент.

Налогообложение вознаграждения по лицензионному договору в России построено на общих правилах налога на прибыль, НДС и, при необходимости, НДФЛ. Несмотря на отсутствие термина «роялти» в законодательстве, суть выплат остаётся той же: это доход лицензиара и расход лицензиата, подлежащий обложению налогами при соблюдении формальных требований (договор, документы, экономическая обоснованность). Правильное оформление договора, своевременное начисление и уплата налогов, а также корректный бухгалтерский учёт позволяют избежать налоговых рисков и оптимизировать налоговую нагрузку сторон.