Дата подготовки: 03:43:55 ().

Неисключительное право (также называемое неисключительной лицензией) – это право использования результата интеллектуальной деятельности (в данном случае программы для ЭВМ) на определённых условиях, при котором правообладатель сохраняет за собой возможность предоставлять аналогичные права другим лицам.

• Исключительное право – передаётся одному лицензиату и исключает возможность предоставления таких же прав другим.
• Неисключительное право – может быть предоставлено неограниченному числу пользователей одновременно.

Как отмечает ГАРАНТ.РУ, в гражданском законодательстве РФ нет прямого термина «неисключительные права»; это понятие используется в бухгалтерском и налоговом учёте.

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ

Согласно ст. 1286 ГК РФ, лицензионный договор присоединения (например, при первом запуске программы) может предусматривать предоставление неисключительной лицензии на использование ПО.

Бухгалтерский учёт

До 2024 года действовало ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов». В соответствии с ним:

• Приобретённые по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектом нематериальных активов (НМА), так как не отвечают критериям актива (отсутствие контроля над экономическими выгодами, невозможность измерения стоимости и т.д.);
• Расходы на приобретение таких прав учитываются как расходы периода (например, на счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или как прямые затраты на производство, если они непосредственно связаны с выпуском продукции.

Налоговое законодательство

Для целей налога на прибыль расходы на приобретение неисключительной лицензии могут быть признаны в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) либо как часть себестоимости продукции, если лицензия необходима для производства.

Виды договоров, предусматривающих неисключительные права

Лицензионный договор присоединения

Заключается в упрощённом порядке (например, при вскрытии упаковки или первом запуске программы). Правообладатель предоставляет пользователю право использования ПО на условиях, изложенных в лицензионном соглашении (EULA);

Сублицензионный договор

Основной лицензиат (получивший исключительное или неисключительное право) может передавать часть своих прав третьим лицам по сублицензии. Пример: приобретение неисключительного права на ПО за 291 000 руб. и последующая перепродажа права использования за 389 000 руб. (см. пример из ГАРАНТ.РУ за 2023‑11‑16).

Договор между материнской и дочерней компаниями

Возможно безвозмездное предоставление неисключительной лицензии на использование ПО дочерней компании на определённой территории и/или на ограниченный срок, который короче срока действия исключительного права правообладателя.

Бухгалтерский учёт неисключительных прав на ПО

Первоначальное признание

Поскольку неисключительные права не отвечают критериям НМА, они не отражаются на балансе как актив. Стоимость приобретённой лицензии сразу относится на расходы.

Пример проводок (без НДС)

• Приобретение лицензии за 291 000 руб.:
  1. Дебет 91.2 «Прочие расходы» – 291 000
  2. Кредит 60 «Расчёты с поставщиками» – 291 000
• Реализация сублицензии за 389 000 руб.:
  1. Дебет 62 «Расчёты с покупателями» – 389 000
  2. Кредит 91.1 «Прочие доходы» – 389 000

Амортизация

Поскольку объект не считаеться НМА, амортизация не начисляется. Если же организация решит капитализировать затраты (например, по внутренней учётной политике), то амортизация производится линейным способом над сроком полезного использования, установленным договором.

Налоговые аспекты

Налог на прибыль

Расходы на приобретение неисключительной лицензии учитываются в период их возникновения (метод начисления). При переходе к кассовому методу – в момент фактической оплаты.

НДС

При передаче права использования ПО (лицензии) операция облагается НДС по ставке 20 % (ст. 146 НК РФ), если иное не предусмотрено законом (например, экспорт). При безвозмездной передаче между связанными лицами НДС исчисляется по рыночной стоимости.

Практические рекомендации

1. Чётко прописывайте условия лицензии в договоре: срок, территория, объём прав (модификация, распространение, сублицензирование), порядок оплаты и ответственность сторон.
2. Определяйте бухгалтерскую политику относительно учёта таких прав (расходы периода vs. капитализация) и закрепляйте её в учётной политике организации.
3. Своевременно отражайте НДС при реализации лицензий, особенно при работе с иностранными контрагентами.
4. Контролируйте соблюдение сроков действия лицензии, чтобы избежать претензий со стороны правообладателя и возможных штрафов за нарушение условий договора.
5. При планировании сублицензирования проверяйте, позволяет ли основной договор передачу прав третьим лицам и какие ограничения установлены (территория, срок, вид использования).

Неисключительные права на программное обеспечение представляют собой гибкий инструмент для распространения ПО, позволяющий правообладателю сохранять контроль над своим продуктом, а пользователям – получать необходимые функции без необходимости приобретения исключительного права. Однако важно помнить, что:

• В гражданском праве термин «неисключительные права» не используется; это бухгалтерско‑налоговое понятие.
• По ПБУ 14/2007 такие права не признаются НМА и отражаются как расходы периода.
• Налоговое законодательство допускает их учёта во внереализационных расходах или в себестоимости продукции.
• Договорное оформление должно быть максимально детализированным, чтобы избежать споров о объёме предоставленных прав и сроках их действия.

Соблюдение указанных норм и рекомендаций позволит организациям корректно оформлять лицензионные отношения, минимизировать налоговые риски и обеспечить прозрачность бухгалтерской отчётности.