Договор дарения товара – это гражданско‑правовое соглашение, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передаёт другую сторону (одарённый) товар, материал или иное имущество. В бухгалтерском учёте такие операции требуют особого внимания, поскольку одновременно отражаются:

• приобретение (или списание) самого имущества;
• признание дохода или расхода, связанного с безвозмездной передачей;
• налоговые последствия (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

Ниже представлен подробный разбор типовых проводок, основанный на актуальной нормативной базе и практических примерах из открытых источников (данные на ).

Понятие договора дарения товара

Согласно ст. 572 ГК РФ, договор дарения – это соглашение, whereby даритель безвозмездно передаёт одаряемому имущество или имущественное право. Применительно к товару:

• даритель может быть как юридическим, так и физическим лицом;
• одарённый – организация, получающая товар без оплаты;
• предмет договора – товарные запасы (счета 10, 41), готовая продукция, материалы и т.п.

Важно помнить, что безвозмездная передача товара не освобождает стороны от налоговых обязательств, если операция признаётся реализацией (передачей) товаров в соответствии с НК РФ.

Бухгалтерский учет при получении товара в дар

Получатель (одарённый) отражает поступление товара как увеличение соответствующего актива и одновременно признаёт доход в виде прочих доходов (счёт 91.1). В зависимости от вида товара используются разные счета учёта.

Товары и готовая продукция (счета 41, 43)

Проводка при поступлении:

Дебет 41 (или 43) – товар received

Кредит 91.1 – прочие доходы (безвозмездное получение)

Если товар принят на склад в качестве материала для производства, используют счёт 10:
Дебет 10 – материалы received

Кредит 91.1 – прочие доходы

Основные средства (счет 01)
Для основных средств (ОС) применяется счёт 01 «Основные средства». Поскольку получение ОС безвозмездно считается доходом будущих периодов, сначала отражается кредит счёта 98, а затем постепенно признаётся доход.
Первичная проводка:
Дебет 01 – ОС received

Кредит 98 – доходы будущих периодов

Ежемесячное признание дохода (по норме амортизации):
Дебет 98 – списание дохода будущих периодов

Кредит 91.1 – прочие доходы

Если организация решила сразу признать доход (например, товар предназначен для дальнейшей реализации), допустима прямая проводка:
Дебет 01 – ОС received

Кредит 91.1 – прочие доходы

Материальные ценности, используемые в производстве (счета 20, 23, 29)
Для незавершённого производства и вспомогательных материалов:
Дебет 20 (или 23, 29) – производство received

Кредит 91.1 – прочие доходы


Бухгалтерский учет при передаче товара в дар (даритель)
Даритель, передавая товар безвозмездно, отражает операцию как прочие расходы (счёт 91.2) и одновременно списывает стоимость переданного имущества.
Товары и готовая продукция
Дебет 91.2 – прочие расходы (стоимость подарка)

Кредит 41 (или 43) – товар списан

Основные средства
При передаче ОС в дар сначала списывается остаточная стоимость, затем признаётся расход.
Дебет 01 – списание ОС (остаточная стоимость)

Кредит 91.2 – прочие расходы

Если ОС ещё не полностью амортизировано, необходимо также восстановить накопленную амортизацию:
Дебет 02 – накопленная амортизация (восстановление)

Кредит 91.2 – прочие расходы

Материалы и сырьё
Дебет 91.2 – прочие расходы

Кредит 10 (или 20, 23) – материалы списаны


Налоговые последствия
Безвозмездная передача товара может иметь последствия по следующим налогам:
НДС
Согласно ст. 146 НК РФ, передача товаров безвозмездно признаётся реализацией, если товар относится к объектам обложения НДС. Исключения:

передача товаров, освобождённых от НДС (например, некоторые медикаменты, продукты питания);
передача в рамках благотворительной деятельности, если одаряемый – некоммерческая организация, получившая статус благотворителя (ст. 149 НК РФ).

Если операция облагается НДС, даритель должен:

выставить счёт-фактуру с НДС;
уплатить налог в бюджет;
одарённый имеет право принять к вычету входной НДС, если он является плательщиком НДС и товар используется для облагаемых операций.

Налог на прибыль
Для дарителя:

стоимость переданного товара включается в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;
если товар относится к основным средствам, списывается остаточная стоимость плюс восстанавливаемая амортизация.

Для одаряемого:

полученный доход (прочие доходы) увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 250 НК РФ);
если товар – основное средство, доход признаётся равномерно в течение срока полезного использования (через счёт 98).

Налог на имущество организаций
Одаряемый, получив основное средство, включает его в состав налогооблагаемого имущества с момента регистрации права собственности. Даритель, соответственно, исключает объект из своего налогооблагаемого имущества с момента передачи.

Примеры проводок
Пример 1. Получение товара в дар (товарные запасы)
Организация «Альфа» получила от контрагента партию товара стоимостью 300 000 руб. безвозмездно.
Дебет 41 300 000 – товар received

Кредит 91.1 300 000 – прочие доходы

Пример 2. Передача основного средства в дар
Организация «Бета» передала в дар офисное оборудование (ОС) со следующими показателями:

первоначальная стоимость – 500 000 руб.;
накопленная амортизация на дату передачи – 200 000 руб.;
остаточная стоимость – 300 000 руб.

Проводки у дарителя:
Дебет 01 300 000 – списание ОС (остаточная стоимость)

Дебет 02 200 000 – восстановление накопленной амортизации

Кредит 91.2 500 000 – прочие расходы (стоимость подарка)

Проводки у одаряемого (если сразу признаёт доход):
Дебет 01 300 000 – ОС received

Кредит 91.1 300 000 – прочие доходы

Если одаряемый предпочитает признавать доход постепенно (срок полезного использования 5 лет, линейная амортизация):
Первичная проводка:
Дебет 01 300 000 – ОС received

Кредит 98 300 000 – доходы будущих периодов

Ежемесячная проводка (амортизация 5 000 руб. в месяц):
Дебет 98 5 000 – списание дохода будущих периодов

Кредит 91.1 5 000 – прочие доходы

Пример 3. Получение материалов в дар для производства
Организация «Гамма» получила от спонсора сырьё стоимостью 120 000 руб.
Дебет 10 120 000 – материалы received

Кредит 91.1 120 000 – прочие доходы


Рекомендации по оформлению и учёту

Договор дарения должен быть оформлен в письменной форме, содержать описание товара, его стоимость (по рыночным ценам на дату передачи), стороны, дату и подписи.
Стоимость товара определяется в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ – рыночной стоимостью аналогичных товаров на дату передачи;
В бухгалтерском учёте необходимо сразу отражать как актив, так и доход/расход, чтобы избежать искажения финансовой отчетности.
При работе с НДС подготовить счёт‑фактуру и, если требуется, книгу покупок/продаж.
Для основных средств рекомендуется вести отдельный аналитический учёт по объектам, полученным в дар, чтобы контролировать сроки признания дохода.
В налоговом учёте сохранять все первичные документы (договор, акт приёма‑передачи, счёт‑фактура, расчёт стоимости) не менее четырёх лет.


Договор дарения товара – распространённая форма безвозмездной передачи имущества между организациями и физическими лицами. Правильное отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учёте требует:

точного определения стоимости дара (рыночная стоимость);
соответствующего выбора счетов учёта (01, 10, 41, 98, 91.1, 91.2);
соблюдения правил НДС (обложение или освобождение);
корректного отражения доходов и расходов в налоге на прибыль;
учёта изменений в налогооблагаемом имуществе при передаче/получении основных средств.

Следуя приведённым выше рекомендациям и примерам проводок, организация сможет избежать ошибок, минимизировать налоговые риски и обеспечить прозрачность своей финансовой отчётности.
Статья подготовлена на основе информации из открытых источников и действующего законодательства РФ на .