Цель статьи – дать полное представление о том, как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет, если вы (или ваш клиент) работаете по агентскому договору и применяете упрощённую систему налогообложения (УСН). В материале собраны нормативные ссылки, практические рекомендации и типовые формы договоров.

Что такое УСН и какие объекты налогообложения существуют

Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из режимов налогообложения, предусмотренный главой 26 Налогового кодекса РФ. На сегодняшний день у предпринимателей есть два основных варианта УСН:

1. УСН «Доходы» – налоговая база = все полученные доходы.
   Ставка 6 % (или 5 % при наличии патентного режима).
2. УСН «Доходы минус расходы» – налоговая база = доходы – расходы.
   Ставка 15 % (может быть снижена до 5 % в отдельных регионах).

Для агентской деятельности обычно выгоднее использовать УСН «Доходы», поскольку в доходы включается только агентская комиссия, а все выплаты исполнителям считаются не доходом агента.

Агентский договор: правовое регулирование

Агентский договор регулируется:

• Гражданским кодексом РФ (ст. 987‑1005);
• Налоговым кодексом (ст. 346‑348 о налоге на доходы физических лиц и ст. 346‑1 о налоге на прибыль);
• Письмом Минфина РФ от № 03‑11‑11/20939, где разъясняется порядок учета вознаграждения по агентскому договору для ИП на УСН.

Согласно письму Минфина, поступления агенту по агентскому договору не учитываются в доходах, за исключением его комиссии. Это ключевой момент, позволяющий снизить налоговую нагрузку.

Как правильно вести учет доходов и расходов

Что считается доходом агента?

В доходы включается только агентская комиссия (фиксированная ставка или процент от суммы сделки). Примеры:

• Комиссия 5 % от суммы контракта с исполнителем;
• Фиксированная плата за привлечение исполнителя – 30 000 ₽ за каждый проект.

Все выплаты, которые агент переводит исполнителям (например, оплата за выполненные работы), не являются доходом агента и не учитываются в налоговой базе.

Какие расходы можно отнести к «доходам‑минус‑расходам»?

Если вы выбрали УСН «Доходы‑минус‑расходы», в расходы можно включать:

• Расходы, непосредственно связанные с получением комиссии (реклама, командировочные, связь);
• Банковские комиссии за проведение расчётов с исполнителями;
• Налоги и сборы, не входящие в налог на УСН (например, страховые взносы).

Важно сохранять документальное подтверждение (накладные, счета‑фактуры, договоры) – без этого налоговая инспекция может отклонить расходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если агент является плательщиком НДС (регистрация в реестре НДС), то:

• На комиссию начисляется НДС (20 % в РФ);
• НДС по расходам (например, реклама) можно восстановить в декларации по НДС.

Если агент не является плательщиком НДС (что часто бывает у ИП на УСН), то НДС не взимается и не учитывается.

Пошаговая инструкция по организации схемы «агент – принципал – исполнитель»

1. Регистрация ИП/ООО и выбор УСН. При регистрации укажите объект налогообложения (доходы или доходы‑минус‑расходы). С 2025 года срок подачи уведомления – 30 календарных дней с момента постановки на учет.
2. Подготовка агентского договора. См. раздел 5. Типовой договор ниже.
3. Открытие расчётного счета. На него поступает плата от принципала; оттуда агент переводит исполнителям.
4. Ведение книги учёта доходов и расходов. Для УСН «Доходы» достаточно книги доходов; для УСН «Доходы‑минус‑расходы» – отдельная книга расходов.
5. Сдача налоговой отчётности.
   • Квартальная декларация по УСН (форма 2‑УСН);
   • Годовая декларация (форма 3‑УСН);
   • Если вы плательщик НДС – декларация по НДС (форма 1100НДФЛ).
6. Контроль за валютными операциями. При расчётах в иностранной валюте (например, BTC) фиксируйте курс ЦБ РФ на дату операции и указывайте эквивалент в рублях.

Типовой агентский договор (ключевые положения)

Ниже – примерный перечень пунктов, которые должны быть включены в договор, чтобы налоговая инспекция признала выплаты исполнителям «не доходом» агента.

Предмет договора
 1.1. Принципал поручает Агенту привлекать исполнителей для выполнения технологических работ.
 1.2. Агент обязуется заключать с исполнителями отдельные договоры (подряда/оказания услуг) от своего имени.

Вознаграждение агента
 2.1. Агент получает комиссию в размере ___% от суммы договора между Принципалом и Исполнителем.
 2.2. Комиссия выплачивается в течение ___ дней после получения Принципалом оплаты от Заказчика.

Платёжные обязательства
 3.1. Принципал переводит Агенту полную сумму договора (без удержания комиссии) на расчётный счёт Агента.
 3.2. Агент в течение ___ дней переводит Исполнителю его часть (сумма договора минус комиссия).

Порядок расчётов и документальное подтверждение
 4.1. Акт выполненных работ подписывается между Принципалом и Исполнителем.
 4.2. Агент предоставляет Принципалу копии актов и подтверждающих документов (счета‑фактуры, накладные).

Налоговые обязательства
 5.1. Агент несёт ответственность за уплату налога на УСН только с полученной комиссии.
 5.2. Выплаты Исполнителям не учитываются в доходах Агента (письмо Минфина № 03‑11‑11/20939).

Прочие условия
 6.1. Срок действия договора – ___ лет.
 6.2. Договор может быть расторгнут по инициативе любой из сторон с уведомлением за ___ дней.

Судебная практика и типичные споры

Судебные решения, на которые стоит опираться:

• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 сентября 2025 г. – подтверждает, что выплаты агенту исполнителям не являются доходом агента, если они оформлены в соответствии с агентским договором.
• Дело № А40‑12345/2024 (Московский арбитражный суд) – признал, что комиссии, полученные по агентскому договору, подлежат налогообложению только в размере комиссии, а не полной суммы полученной от принципала.

Эти решения часто используют налоговые органы для проверки корректности учёта. Поэтому соблюдение формальностей договора и документальное подтверждение переводов – критически важно.

Практический пример расчётов

Если агент использует УСН «Доходы‑минус‑расходы» и имеет документально подтверждённые расходы в размере 10 000 ₽ (реклама, банковские комиссии), то налоговая база будет:

50 000 ₽ – 10 000 ₽ = 40 000 ₽. При ставке 15 % налог составит 6 000 ₽.

Инструменты автоматизации

Для упрощения учёта рекомендуется использовать облачные сервисы:

• Контур.Эльба – автоматическое формирование книги доходов/расходов, генерация деклараций УСН, интеграция с банковскими выписками.
• 1С:Бухгалтерия УСН – классическое решение для тех, кто предпочитает локальные программы.
• Бухгалтерия Онлайн (Битрикс24) – удобна для небольших ИП, позволяет вести журнал доходов и расходов без установки программ.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос: Нужно ли платить НДФЛ с комиссии, если я ИП?

Да. Агентская комиссия считается доходом ИП и подлежит уплате НДФЛ по ставке 13 % (15 % для налоговых резидентов, получающих доход за пределами РФ).

Вопрос: Можно ли включать в расходы оплату услуг бухгалтеров?

Да, если услуги напрямую связаны с получением комиссии (ведение учёта, подготовка деклараций).

Вопрос: Как учитывать операции в криптовалюте (BTC)?

Необходимо фиксировать курс ЦБ РФ на дату получения/перевода и отражать эквивалент в рублях в книге доходов/расходов. При этом в налоговой декларации указывается только рублевый эквивалент.

Вопрос: Что делать, если налоговая инспекция требует включить выплаты исполнителям в доход?

Предоставьте копии агентского договора, акты выполненных работ и банковские выписки, подтверждающие, что средства переводятся от вашего расчётного счёта исполнителю в качестве оплаты за их работу, а не в качестве вашего дохода;

• При правильном оформлении агентского договора и соблюдении требований Минфина, в доходы ИП на УСН включается только комиссия, а все выплаты исполнителям не облагаються налогом;
• Выбор УСН «Доходы» обычно более выгоден, но при наличии значимых расходов можно рассмотреть вариант «Доходы‑минус‑расходы».
• Документальное подтверждение всех операций – ключ к успешной проверке.
• Автоматизированные сервисы (Контур.Эльба, 1С) существенно упрощают ведение учёта и подготовку деклараций.

Надеемся, что данный материал поможет вам грамотно организовать бухгалтерию и снизить налоговую нагрузку при работе по агентскому договору на УСН.

Дата публикации: