Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Лизинг – один из самых востребованных инструментов финансирования основных средств. Правильное отражение операций по договору лизинга в бухгалтерском и налоговом учете имеет решающее значение для достоверности финансовой отчетности и соблюдения налогового законодательства. В данной статье подробно рассматриваются особенности учета у лизингополучателя и лизингодателя, нормативная база (ФСБУ 25/2018, изменения 2022‑2026 гг.), типичные проводки, а также практические рекомендации по работе в 1С.

Нормативная база учета лизинга

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» – утвержден приказом Минфина России от № 208н, обязателен к применению в отчетности за 2022 год и последующие периоды.
Изменения и уточнения, внесенные в 2022 году (приказ Минфина от № XXXн) – уточнение порядка определения ставки дисконтирования и учета прав на использование объекта (ППА).
Постановление Правительства РФ от № YYY – допускает продолжение применения старого порядка учета для отдельных категорий договоров (например, лизинга транспортных средств с сроком менее 12 мес.) при соблюдении определенных условий.
Налоговый кодекс РФ (главы 25, 21, 28) – регулирует НДС, налог на прибыль, транспортный и имущественный налог в контексте лизинговых операций.

Важно помнить, что выбор метода учета (через ППА и ОА или через амортизацию) зависит от того, кто является балансодержателем объекта для целей налогового учета.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Составляющие договора лизинга

Право использования актива (ППА) – актив, отражаемый на балансе лизингополучателя.
Обязательство по лизингу (ОА) – обязательство, отражаемое как долгосрочная и краткосрочная задолженность.
Лизинговый платеж – состоит из основной части (погашение ОА) и части процентов (финансовый доход/расход).

Первоначальное отражение

При вступлении в силу договора лизинга лизингополучатель:

Определяет справедливую стоимость актива (или текущую стоимость минимальных лизинговых платежей).
Рассчитывает ставку дисконтирования (ставка, указанная в договоре; если не указана – определяется самостоятельно согласно п. 15 ФСБУ 25/2018).
Отражает ППА и ОА:

Дебет 08 «Основные средства» (или 01 «Оборудование») – ППА
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным обязательствам» – ОА

Ежемесячное отражение лизингового платежа

Лизинговый платеж делится на две части:

Основная часть – уменьшает ОА.
Процентная часть – признается как финансовый расход (или доход, если лизингополучатель выступает в роли лизингодателя).

Пример проводки при уплате лизингового платежа:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным обязательствам» – основная часть платежа
Дебет 91/2 «Прочие расходы» – процентная часть платежа
Кредит 51 «Расчетный счет» – выплата лизингового платежа

Амортизация ППА

ППА амортизируется линейным способом над сроком полезного использования, который определяется аналогично амортизации собственных основных средств. Если договор лизинга предусматривает переход права собственности по окончании срока, амортизация рассчитывается над оставшимся сроком полезного использования после возможного выкупа.

Списание ППА и ОА при выкупе/расторжении

При досрочном выкупе объекта лизингополучатель увеличивает стоимость основного средства на сумму выкупной цены, одновременно погашая ОА.
При расторжении договора без выкупа ППА списывается, а ОА погашается; разница отражается как прочий доход/расход.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Объект на балансе лизингодателя

Лизингодатель продолжает учитывать переданный в лизинг объект как свои основные средства (или запасы, если объект предназначен для перепродажи). Начисляет амортизацию по общим правилам.

Отношение к лизинговым платежам

Полученные лизинговые платежи делятся на:
1. Возмещение стоимости объекта (основная часть) – уменьшает дебиторскую задолженность лизингополучателя.
2. Процентный доход – признается в составе прочих доходов (счет 91/1).

Пример проводки при получении лизингового платежа

Дебет 51 «Расчетный счет» – получен лизинговый платеж
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – основная часть платежа (уменьшение дебиторской задолженности)
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – процентная часть платежа

Учет расходов, связанных с лизингом

Лизингодатель может включать в лизинговый платеж следующие расходы:

Страхование объекта (если согласовано с лизингополучателем).
Техническое обслуживание и ремонт (если возлагается на лизингодателя).
Налог на имущество (если объект остается на балансе лизингодателя).

Эти расходы отражаются в составе себестоимости лизинговых услуг (счет 20/26 «Основное производство») и затем включаются в лизинговый платеж.

Налоговый учет лизинга

НДС

Лизингополучатель, являясь плательщиком НДС, принимает к вычету НДС, предъявленный лизингодателем, если объект используется для облагаемых операций.
Лизингодатель обязан начислять НДС на всю сумму лизингового платежа (включая процентную часть) и уплачивать его в бюджет, если не применяет освобождение (например, при лизинге сельскохозяйственной техники).

Налог на прибыль

Для лизингополучателя:

Процентная часть лизингового платежа учитывается как внереализационный расход (ст. 265 НК РФ).
Амортизация ППА не учитывается в налоговом учете, если объект остается на балансе лизингодателя; иначе амортизация начисляется по обычным правилам.

Для лизингодателя:

Процентный доход от лизинга включается в внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Амортизация объекта, находящегося на балансе лизингодателя, учитывается в составе расходов.

Транспортный налог

Если объект лизинга – автомобиль или другое транспортное средство, транспортный налог уплачивает тот, кто является собственником транспортного средства на момент начисления налога (как правило, лизингодатель, если объект остается на его балансе). При передаче права собственности лизингополучателю (например, после выкупа) налог переходит к нему.

Налог на имущество

Объект, находящийся на балансе лизингодателя, облагается налогом на имущество организаций. Если по договору лизинга объект переходит на баланс лизингополучателя (например, при финансовом лизинге с правом выкупа), налог на имущество уплачивает лизингополучатель.

Ускоренная амортизация

Коэффициент ускоренной амортизации может применяться лизингополучателем только в случае, если объект находится на его балансе и он является плательщиком налога на прибыль. Лизингодатель, как правило, не имеет права применять ускоренную амортизацию к объекту, переданному в лизинг, если он остается собственником.

Особенности учета в программе 1С:Предприятие

Создание контрагента и реквизитов договора лизинга (вкладка «Контрагенты» → «Договоры»).
Заполнение карточки объекта основных средств (ОС): указание срока полезного использования, способа амортизации, стоимости.
На вкладке «Основные средства» создается новое ОС, к которому привязывается договор лизинга.
В документе «Поступление ОС» указывается:
- Сумма, соответствующая текущей стоимости минимальных лизинговых платежей (ППА).
- Ставка дисконтирования (если отличается от ставки, указанной в договоре).
После проведения документа формируются проводки:
- Дебет 01 (или 08) – ППА.
- Кредит 67 – ОА.
Для ежемесячного начисления лизингового платежа используется документ «Оплата поставщику» (или «Оплата покупателю» для лизингодателя) с распределением суммы на основную часть и процентную часть согласно графику платежей.
Автоматически формируются проводки амортизации ППА (если объект на балансе лизингополучателя) и начисления процентов.
При выкупе объекта формируется документ «Внутрихозяйственная операция» (переclassификация ОС из арендованного в собственное) и погашение ОА.

Важно проверить настройки учетной политики: включить применение ФСБУ 25/2018, указать способ определения ставки дисконтирования и порядок отражения лизинговых платежей в налоговом учете.

Примеры типовых проводок

У лизингополучателя (начало договора)

Дебет 08 «Основные средства» – 1 200 000 руб. (ППА)
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным обязательствам» – 1 200 000 руб. (ОА)

Ежемесячный лизинговый платеж (лизингополучатель)

Предположим, лизинговый платеж = 100 000 руб., из них основная часть = 70 000 руб., процентная часть = 30 000 руб.

Дебет 67 – 70 000 руб. (погашение ОА)
Дебет 91/2 – 30 000 руб. (процентный расход)
Кредит 51 – 100 000 руб. (выплата)

Амортизация ППА (лизингополучатель)

Дебет 20 «Основное производство» – 20 000 руб. (амортизация за месяц)
Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 20 000 руб.

У лизингодателя (получение платежа)

Дебет 51 – 100 000 руб. (получено)
Кредит 62 – 70 000 руб. (основная часть – уменьшение дебиторской задолженности)
Кредит 91/1 – 30 000 руб. (процентный доход)

Начисление НДС лизингодателем

Дебет 62 – 20 000 руб. (НДС, предъявленный лизингополучателю)
Кредит 68/НДС – 20 000 руб. (начисленный НДС к уплате)

Изменения договора лизинга и их бухгалтерские последствия

Досрочный выкуп объекта – увеличивает стоимость основного средства на сумму выкупной цены, одновременно погашается ОА. Разница между выкупной ценой и остаточной стоимостью ОА отражается как прочий доход/расход.
Изменение графика платежей (например, отсрочка платежа) – приводит к перерасчету текущей стоимости обязательства (ОА) и, соответственно, корректировке ППА. Пересчет производится на дату изменения с использованием новой ставки дисконтирования (если она изменилась).
Расторжение договора без выкупа – ППА списывается, ОА погашается; разница между остаточной стоимостью ППА и остаточным обязательством отражается как прочий доход/расход.
Передача объекта на баланс лизингополучателя в ходе договора (например, переход от операционного к финансовому лизингу) – требует переклассификации актива: объект переводится из учета вне баланса (операционная аренда) в основные средства (финансовый лизинг) с соответствующим изменением ОА.

Все указанные изменения должны быть оформлены дополнительными соглашениями к договору лизинга и отражены в бухгалтерском учете в момент их вступления в силу.

Практические рекомендации

Всегда проверяйте, указан ли в договоре процентная ставка. Если нет – рассчитывайте её самостоятельно согласно п. 15 ФСБУ 25/2018 (с использования рыночной ставки для аналогичных сделок).
Ведите отдельный регистр аналитического учета по каждому договору лизинга: номер договора, дата начала, срок, ставка дисконтирования, график платежей, остаточная стоимость ОА и ППА.
При переходе на новые правила учета (ФСБУ 25/2018) проведите инвентаризацию всех действующих лизинговых договоров и оформите переходные проводки (если требуется).
В 1С:Предприятие используйте специализированные обработки «Лизинг» (если доступны) или настройте схему проводок через «Учет операций по аренде и лизингу».
Для налогового учета сохраняйте копии счетов-фактур, актов приема‑передачи и графиков платежей – они понадобятся при проверке налоговыми органами.
При планировании выкупа объекта заранее рассчитывайте налоговые последствия (НДС, налог на прибыль, имущественный налог) чтобы избежать неожиданных выплат.

Бухгалтерский учет по договору лизинга требует внимательного отношения к нормативной базе, правильного определения ставки дисконтирования и четкого разделения лизингового платежа на основную и процентную части. Применение ФСБУ 25/2018 привело к существенному изменению подхода к отражению прав использования и обязательств, что делает необходимым регулярное обновление учетной политики и обучение сотрудников.

Соблюдение представленных рекомендаций позволит избежать ошибок в отчетности, минимизировать налоговые риски и обеспечить прозрачность финансовых показателей компании, использующей лизинг как инструмент финансирования основных средств.