Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Договор дарения – это безвозмездная передача имущества (денежных средств‚ основных средств‚ запасов‚ нематериальных активов и т.д.) от одной стороны (дарителя) другой (одаряемой). В бухгалтерском и налоговом учёте такие операции требуют особого внимания‚ поскольку они влияют на состав активов‚ прибыль и налоговые обязательства сторон. Ниже представлен подробный разбор проводок‚ которые необходимо сделать как дарителю‚ так и одаряемому‚ а также порядок уплаты налогов (НДС‚ налог на прибыль‚ налог на имущество).

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ – ст. 572‑582 (договор дарения).
Налоговый кодекс РФ – ст. 376 (безвозмездная передача имущества)‚ ст. 251‚ 252 (признание доходов и расходов)‚ ст. 270 (неучитываемые расходы).
ПБУ 6/2020 «Учёт основных средств» – определение первоначальной стоимости полученных ОС по договору дарения.
ПБУ 9/2013 «Доходы организации» – признание доходов от безвозмездного получения имущества.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» – признание расходов при безвозмездной передаче имущества.
ПБУ 14/2022 «Учёт нематериальных активов» – аналогичные правила для НМА.
ФЗ «О бухгалтерском учёте» – обязательность отражения всех хозяйственных операций.

Важно помнить‚ что с момента передачи имущества даритель прекращает его учитывать на балансе‚ а одаряемый вводит его в состав своих активов. При этом стоимость‚ по которой имущество учитывается‚ определяется в соответствии с ПБУ 6/2020 (для ОС) или ПБУ 14/2022 (для НМА) – как текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Бухгалтерский учет у дарителя

Даритель отражает выбытие имущества как расход (списание) и одновременно уменьшает соответствующий актив. В зависимости от вида имущества используются разные счета;

Передача денежных средств

Дебет 76 (или 75) – Кредит 51

Сумма переданных денег списывается с расчётного счёта и учитывается как безвозмездная передача (в дальнейшем будет отнесена на расходы по налогу на прибыль‚ если не относится к благотворительности).

Передача запасов (материалов‚ товаров)

Дебет 91.2 (другие расходы) – Кредит 10 (материалы) 
или 
Дебет 91.2 – Кредит 41 (товары)

Списывается себестоимость списываемого имущества. Если запасы были приобретены с НДС‚ то НДС‚ ранее принятый к вычету‚ восстанавливается:

Дебет 19 (НДС по приобретённым ценностям) – Кредит 68 (НДС)

Передача основных средств

Дебет 01 (основные средства) – Кредит 02 (амортизация ОС) 
Дебет 91.2 – Кредит 01 (списание остаточной стоимости)

Сначала восстанавливается накопленная амортизация (если она была)‚ затем списывается остаточная стоимость ОС. Если ОС был приобретён с правом вычета НДС‚ НДС также подлежит восстановлению:

Дебет 19 – Кредит 68

Передача нематериальных активов

Дебет 04 (нематериальные активы) – Кредит 05 (амортизация НМА) 
Дебет 91.2 – Кредит 04 (списание остаточной стоимости)

Передае финансовых вложений (ценные бумаги‚ долевые участия)

Дебет 58 (финансовые вложения) – Кредит 91.2

Во всех случаях сумма‚ списанная в дебет 91.2 (другие расходы)‚ впоследствии включается в состав расходов по налогу на прибыль‚ если не относится к благотворительным целям‚ освобождённым от налогообложения (см. ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет у одаряемого

Одаряемый принимает имущество к учёту как доход (безвозмездное получение) и одновременно увеличивает соответствующий актив.

Приём денежных средств

Дебет 51 – Кредит 98.1 (доходы будущих периодов) 
или‚ если доход признаётся сразу: 
Дебет 51 – Кредит 91.1 (другие доходы)

Приём запасов

Дебет 10 (или 41) – Кредит 91.1

Приём основных средств

Дебет 08 (вложения во внеоборотные активы) – Кредит 91.1 
После ввода в эксплуатацию: 
Дебет 01 – Кредит 08

Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на дату принятия к учёту (п. 10 ПБУ 6/2020).

Приём нематериальных активов

Дебет 04 – Кредит 91.1 
После ввода в эксплуатацию: 
Дебет 04 – Кредит 02 (если амортизируемый)

Приём финансовых вложений

Дебет 58 – Кредит 91.1

Сумма‚ зачисленная в кредит 91.1 (другие доходы)‚ включается в состав доходов по налогу на прибыль‚ если не относится к безвозмездной помощи‚ освобождённой от налогообложения (ст. 251 НК РФ). При получении имущества‚ ранее облагавшегося НДС‚ у одаряемого возникает право на вычет НДС только в случае‚ если имущество используется в операциях‚ облагаемых НДС.

Налоговые последствия

НДС

Даритель: при передаче имущества‚ ранее приобретённого с правом вычета НДС‚ необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС (см. п. 3 ст. 170 НК РФ). Если имущество было приобретено без НДС (например‚ основные средства‚ полученные в дар ранее)‚ восстановление не требуется.
Одаряемый: при получении имущества‚ которое может быть использовано в операциях‚ облагаемых НДС‚ имеет право принять к вычету НДС‚ уплаченный продавцом при первоначальной покупке имущества (если такой вычет не был ранее восстановлен дарителем). Вычет осуществляется в обычном порядке (дебет 68‚ кредит 19).
Если передача осуществляется между связанными лицами и считается безвозмездной помощью‚ НДС не начисляется‚ но восстановление вычета дарителем всё равно обязательно.

Налог на прибыль

Даритель: сумма‚ списанная в дебет 91.2‚ признаётся внереализационным расходом. Если дарение относится к благотворительной помощи (передача денежных средств‚ имущества НКО‚ религиозным организациям и т.п.) и соответствует условиям ст. 251 НК РФ‚ такие расходы могут быть учтены во внереализационных расходах в пределах норматива (1 % от выручки). В противном случае расход учитывается полностью‚ но не уменьшает налоговую базу‚ если относится к безвозмездной передаче имущества‚ не связанной с осуществлением деятельности.
Одаряемый: сумма‚ зачисленная в кредит 91.1‚ признаётся внереализационным доходом. Доход от безвозмездного получения имущества включается в налоговую базу по налогу на прибыль‚ за исключением случаев‚ когда получение относится к благотворительной помощи‚ освобождённой от налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Налог на имущество организаций

Даритель: после выбытия имущества из базы налога на имущество объект больше не учитывается. С момента выбытия (как правило‚ с первого числа месяца‚ следующего за месяцем передачи) объект исключается из налоговой базы.
Одаряемый: полученное имущество включается в налоговую базу с первого числа месяца‚ следующего за месяцем его принятия к учёту (п. 1 ст. 378 НК РФ). Налоговая база определяется по остаточной стоимости (для ОС) или по стоимости‚ определённой в бухгалтерском учёте (для НМА и др.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – только если одаряемый – физическое лицо

Если одаряемый – физическое лицо‚ стоимость полученного имущества считается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.). Даритель‚ являющийся организацией‚ не удерживает НДФЛ‚ но обязан сообщить о передаче в налоговый орган (форма 2‑НДФЛ не требуется‚ но сведения включаются в расчёт по страховым взносам‚ если applicable).

Примеры проводок

Ниже приведены типовые проводки для самых распространённых ситуаций. Суммы условные.

Дарение денежных средств юридическим лицом другому юридическому лицу (без благотворительной цели)

Даритель:
Дебет 76 – Кредит 51 1 000 000 (передача денег)
Дебет 91.2 – Кредит 76 1 000 000 (списание как внереализационный расход)

Одаряемый:
Дебет 51 – Кредит 91.1 1 000 000 (приём денег как доход)

Дарение основного средства (станок) стоимостью 800 000 руб.‚ амортизация накоплена 300 000 руб.

Даритель:
Дебет 02 – Кредит 01 300 000 (восстановление накопленной амортизации)
Дебет 91.2 – Кредит 01 500 000 (списание остаточной стоимости)
Дебет 19 – Кредит 68 120 000 (восстановление НДС‚ если ранее принят к вычету)

Одаряемый:
Дебет 08 – Кредит 91.1 800 000 (приём ОС к учёту как внеоборотный актив)
После ввода в эксплуатацию:
Дебет 01 – Кредит 08 800 000 (перевод в основные средства)
Начисляется амортизация в обычном порядке.

Дарение товаров (запасов) стоимостью 250 000 руб.‚ НДС 20 % ранее принят к вычету

Даритель:
Дебет 91.2 – Кредит 10 250 000 (списание товара)
Дебет 19 – Кредит 68 50 000 (восстановление НДС)

Одаряемый:
Дебет 10 – Кредит 91.1 250 000 (приём товара)
Если товар будет использован в облагаемых операциях:
Дебет 68 – Кредит 19 50 000 (принятие НДС к вычету)

Дарение нематериального актива (программное обеспечение) стоимостью 400 000 руб.‚ накопленная амортизация 100 000 руб.

Даритель:
Дебет 05 – Кредит 04 100 000 (восстановление амортизации НМА)
Дебет 91.2 – Кредит 04 300 000 (списание остаточной стоимости)

Одаряемый:
Дебет 04 – Кредит 91.1 400 000 (приём НМА к учёту)
После ввода в эксплуатацию:
Дебет 04 – Кредит 02 400 000 (начало начисления амортизации)

Особенности учёта для некоммерческих организаций (НКО)

Для НКО действуют льготы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ). Если дарение осуществляется в рамках уставной деятельности (например‚ передача денежных средств на строительство храма‚ покупка оборудования для социальных проектов)‚ то:

Даритель может учесть расходы во внереализационные расходы в пределах 1 % от выручки (или без ограничения‚ если получатель – религиозная организация и передача относится к благотворительной помощи).
Одаряемая НКО не включает полученное имущество в налоговую базу по налогу на прибыль‚ если оно используется в соответствии с уставными целями.
НДС восстанавливается у дарителя обычным образом; у НКО‑одаряемого право на вычет НДС возникает только если она осуществляет операции‚ облагаемые НДС (например‚ платные услуги).

Пример: юридическое лицо перечисляет 500 000 руб. на строительство храма православному приходу.

Даритель:
Дебет 76 – Кредит 51 500 000
Дебет 91.2 – Кредит 76 500 000 (внереализационный расход‚ подлежит учёту в пределах норматива благотворительности)

Одаряемый (приход – НКО):
Дебет 51 – Кредит 80.1 500 000 (приём целевого финансирования‚ отражается на счёте 80.1 «Целевые financing»)
После ввода в эксплуатацию объекта:
Дебет 08 – Кредит 80.1 500 000 (переход во внеоборотные активы)

Бухгалтерский учёт по договору дарения требует чёткого разделения операций между дарителем и одаряемым‚ правильного определения стоимости передаваемого имущества и своевременного восстановления или предоставления вычетов по НДС. Налоговые последствия зависят от вида имущества‚ цели передачи и статуса сторон (коммерческие организации‚ НКО‚ физические лица). Применяя представленные выше проводки и руководствуясь нормативными актами (НК РФ‚ ПБУ)‚ бухгалтер сможет корректно отразить дарение в учёте и избежать ошибок при расчёте налогов.

Соблюдение данных правил обеспечивает прозрачность финансовой отчётности‚ минимизирует риски доначислений со стороны налоговых органов и способствует корректному планированию налоговой нагрузки сторон сделки.