Действующее налоговое законодательство РФ предусматривает, что доходы физических лиц, полученные в виде процентов по договорам займа, подлежат обложению НДФЛ. Организация, выступающая в роли налогового агента, обязана исчислить, удержать и перечислить этот налог. В статье подробно рассмотрены бухгалтерские проводки для двух основных ситуаций: когда организация является заемщиком (получает заем от физлица) и когда она является заимодавцем (выдает заем физлицу).
Организация, заемщик (получает заем от физического лица)
В этой ситуации организация-заемщик выплачивает проценты физлицу-заимодавцу. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, организация выступает налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ с суммы выплаченных процентов в момент их фактической выплаты.
Облагаемая база и ставки НДФЛ
- Обычные проценты: Если процентная ставка по договору займа равна или превышает 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (на дату заключения договора или его изменения), то вся сумма выплаченных процентов признается доходом физлица и облагается НДФЛ по стандартной ставке 13% (для налоговых резидентов).
- Материальная выгода: Если ставка по договору займа ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (включая беспроцентные займы), то возникает материальная выгода. Её размер равен разнице между суммой процентов, рассчитанной по 2/3 ключевой ставки, и суммой процентов, фактически выплаченной по договору. Эта выгода облагается НДФЛ по повышенной ставке 35% (п. 1 ст. 212 НК РФ).
- Нерезиденты: Если заимодавец — нерезидент РФ, ставка НДФЛ составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Порядок расчета и удержания
Расчет НДФЛ необходимо производить ежемесячно на последний день месяца, независимо от графика выплаты процентов, указанного в договоре. Налог удерживается в момент фактической выплаты денежных средств (перечисления на счет или выдачи наличных).
Бухгалтерские проводки (пример)
Предположим, организация получила заем от физлица на сумму 1 200 000 руб. под 15% годовых (ставка выше 2/3 ключевой ставки ЦБ). Проценты выплачиваются ежемесячно. Сумма процентов за месяц: (1 200 000 * 15% / 12) = 1 500 руб. НДФЛ (13%): 195 руб.
- Начисление процентов за месяц:
Дт 91.2 (Прочие расходы) — 1 500 руб.
Кт 66.5 (Расчеты по процентам по займам) — 1 500 руб. - Удержание НДФЛ и перечисление в бюджет:
Дт 66.5 (Расчеты по процентам по займам), 1 500 руб.
Кт 68 (Расчеты по налогам и сборам) — 195 руб.
Кт 51 (Расчетный счет), 1 305 руб. (выплата физлицу) - Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет:
Дт 68 (Расчеты по налогам и сборам) — 195 руб.
Кт 51 (Расчетный счет) — 195 руб.
Организация — заимодавец (выдает заем физическому лицу)
Если организация сама выдает заем (например, сотруднику или другому физлицу), то получение процентов по этому займу является её доходом. НДФЛ с процентов, получаемых организацией, не удерживается, так как она не является налоговым агентом в этом отношении. Однако, если организация выплачивает проценты (как в п.1), она является агентом.
Важно: При выдаче займа физлицу сама организация не платит НДФЛ с суммы займа (тело долга), так как возврат займа не является доходом заемщика (п. 1 ст. 251 НК РФ). Налогом облагаются только проценты, полученные заимодавцем.
Особые случаи: займы сотрудникам и взаимозависимым лицам
По договорам займа, выданным работникам или взаимозависимым физлицам, применяются специальные правила по расчету материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ).
- Беспроцентный займ: Материальная выгода считается в полном размере (все проценты, которые были бы уплачены по рыночной ставке).
- Займ под низкий процент: Если процентная ставка по договору ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, выгода рассчитывается как разница между процентами по 2/3 ставки и фактически уплаченными процентами.
- Ставка НДФЛ: С материальной выгоды в этих случаях также применяется ставка 35%.
Проводки для начисления материальной выгоды (когда организация-заемщик) аналогичны приведенным выше, но база для НДФЛ будет иной (выгода, а не фактические проценты).
Отражение в отчетности
Организация-налоговый агент обязана:
- Сдавать справку 2-НДФЛ (в составе 6-НДФЛ) по каждому физлицу, с которого удержан НДФЛ.
- Перечислять удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня перечисления дохода физлицу.
- Отражать операции по начислению и удержанию НДФЛ на счете 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»).
Ключевые выводы и важные нюансы
- Налоговым агентом по НДФЛ с процентов по займу всегда является плательщик процентов (организация-заемщик).
- Расчет НДФЛ производится ежемесячно на последний день отчетного месяца, даже если выплата процентов производится реже.
- Для определения облагаемой базы (обычные проценты или матвыгода) необходимо сравнить ставку по договору с 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату заключения договора или его последнего изменения;
- Проводки по учету НДФЛ всегда связаны со счетами 66/67 (расчеты с физлицами) и 68 (расчеты по налогам).
- При выдаче займа физлицу сама организация не платит НДФЛ с суммы займа. Налог уплачивает получатель процентов (если это не организация).
Пример проводок при начислении материальной выгоды (ставка по договору ниже 2/3 ключевой ставки):
Допустим, ключевая ставка ЦБ — 20%, 2/3 от неё ≈ 13.33%. Организация выплачивает физлицу проценты по ставке 5% годовых. Сумма займа — 1 000 000 руб. Проценты за месяц по договору: 1 000 000 * 5% / 12 ≈ 416.67 руб. Проценты по 2/3 ставке: 1 000 000 * 13.33% / 12 ≈ 1 110.83 руб. Материальная выгода: 1 110.83 ⸺ 416.67 = 694.16 руб. НДФЛ (35%): 242.96 руб.
- Начисление выгоды (как расхода):
Дт 91.2 — 694.16 руб.
Кт 66.5 — 694.16 руб. - Удержание НДФЛ с выгоды:
Дт 66.5, 694.16 руб.
Кт 68 — 242.96 руб.
Кт 51, 451.20 руб. (выплата физлицу)
Важно! Законодательство может меняться. Перед применением указанных проводок необходимо свериться с актуальными версиями Налогового кодекса РФ, разъяснениями ФНС и Минфина, а также с ключевой ставкой ЦБ на соответствующую дату.