Лизинг как форма финансовой аренды активов стал неотъемлемой частью современного бизнеса. Юридические лица всё чаще выбирают лизинг для приобретения оборудования, транспорта, недвижимости и других основных средств — это позволяет распределить затраты во времени, сохранить денежные потоки и оптимизировать налогообложение. Однако бухгалтерский учёт лизинговых операций требует строгого соблюдения норм ФСБУ 25/2018 «Аренда», вступившего в силу с 1 января 2022 года, и актуального на 2026 год.

В этой статье мы подробно разберём бухгалтерские проводки по лизингу для юридических лиц — от заключения договора до выкупа имущества — с учётом последних требований законодательства, включая расчёт первоначальной стоимости права пользования активом (ППА), начисление амортизации, процентов и отражение лизинговых платежей.

Основные понятия по ФСБУ 25/2018

Согласно ФСБУ 25/2018, лизингополучатель (арендатор) обязан:

• Признать в бухучёте актив, право пользования активом (ППА);
• Признать обязательство, обязательство по лизингу (обязательство по выплате лизинговых платежей);
• Не использовать упрощённый учёт (даже при УСН), если организация ведёт бухучёт по общим правилам (п. 7 ПБУ 1/2008 не освобождает от ФСБУ 25/2018);
• Дисконтировать обязательство — использовать ставку дисконтирования (либо процент по кредиту, либо безрисковую ставку).

Важно: даже если организация применяет УСН, при ведении бухгалтерского учёта по общим правилам (а не по упрощённой схеме) она обязана применять ФСБУ 25/2018. Упрощённый учёт возможен только при специальной учетной политике, утверждённой в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 — но тогда не применяется дисконтирование, и ППА признаётся по сумме платежей без учёта временной стоимости денег.

Этапы учёта лизинга: пошаговые проводки

Дата заключения договора лизинга

На дату передачи имущества лизингополучателю (дата начала аренды) необходимо:

1. Рассчитать первоначальную стоимость ППА — это приведённая стоимость всех будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость, если она несомненно будет оплачена).
2. Рассчитать обязательство по лизингу — та же сумма, что и стоимость ППА (если нет первоначального взноса).

Пример: Договор лизинга на автомобиль на 3 года. Ежемесячный платёж — 50 000 руб., выкупная стоимость — 100 000 руб. Ставка дисконтирования — 12% годовых (1% в месяц). Приведённая стоимость всех платежей = 1 850 000 руб.

Проводки:

• Дт 01.4 (ППА) Кр 76.1 (Обязательства по лизингу) — 1 850 000 руб.

Примечание: Если был первоначальный взнос (например, 200 000 руб.), то:

• Дт 01.4 (ППА) — 1 850 000 руб.
• Кр 76.1 (Обязательства по лизингу) — 1 650 000 руб.
• Кр 51 (Расчётный счёт) — 200 000 руб. (оплата первоначального взноса)

Ежемесячное начисление лизинговых платежей

Каждый месяц лизингополучатель должен:

• Начислить амортизацию по ППА;
• Начислить проценты по обязательству по лизингу;
• Уменьшить обязательство на сумму основного долга (часть платежа, не относящаяся к процентам).

Расчёт процентов: Проценты = остаток обязательства × месячная ставка дисконтирования.

Основной долг: Лизинговый платёж — проценты.

Пример: Первый месяц. Лизинговый платёж — 50 000 руб. Остаток обязательства — 1 850 000 руб. Ставка — 1% в месяц.

• Проценты = 1 850 000 × 1% = 18 500 руб.
• Основной долг = 50 000 – 18 500 = 31 500 руб.

Проводки:

• Дт 20 (23, 25, 44) Кр 02.4 (Амортизация ППА), 15 417 руб. (амортизация — см. ниже)
• Дт 91.2 (Прочие расходы) Кр 76.1 (Обязательства по лизингу) — 18 500 руб. (проценты)
• Дт 76.1 (Обязательства по лизингу) Кр 51 (Расчётный счёт) — 50 000 руб. (оплата платежа)

Амортизация ППА: Начисляется линейным способом (по умолчанию) в течение срока договора. В примере: 1 850 000 руб. / 36 месяцев = 51 388,89 руб./мес. Но в бухучёте амортизация начисляется только на сумму ППА, а не на выкупную стоимость (если она не включена в стоимость актива).

Важно! Если выкупная стоимость включена в лизинговые платежи (и её оплата несомненна), то она включается в стоимость ППА. Если выкупная стоимость оплачивается отдельно в конце срока — она не включается в ППА, а учитывается как отдельный расход при оплате.

Учёт НДС

Лизинговые платежи включают НДС (если лизингодатель, плательщик НДС). НДС отражается отдельно:

• Дт 19 (НДС по приобретённым ценностям) Кр 76.1 (Обязательства по лизингу), сумма НДС в платеже
• Дт 68.2 (НДС к зачёту) Кр 19 — при наличии право на вычет (счёт-фактура от лизингодателя)

Пример: Лизинговый платёж, 50 000 руб. включает НДС 20% → НДС = 50 000 / 120 × 20 = 8 333,33 руб.

• Дт 19 Кр 76.1 — 8 333,33 руб.
• Дт 68.2 Кр 19 — 8 333,33 руб. (вычет НДС)

Остальная часть платежа (50 000 – 8 333,33 = 41 666,67 руб.) распределяется между процентами и основным долгом, как описано выше.

Выкуп лизингового имущества

По окончании срока договора лизингополучатель может выкупить имущество. Проводки зависят от того, была ли выкупная стоимость включена в первоначальную стоимость ППА.

Случай 1: Выкупная стоимость включена в ППА

Она уже учтена при признании актива. При выкупе просто закрываются обязательства.

• Дт 76.1 (Обязательства по лизингу) Кр 51 — выкупная стоимость (например, 100 000 руб.)
• Дт 01.1 (Основные средства) Кр 01.4 (ППА) — перевод ППА в основные средства

Случай 2: Выкупная стоимость оплачивается отдельно

Она не включалась в ППА. При оплате она признаётся как расход на приобретение ОС.

• Дт 01.1 (ОС) Кр 51, выкупная стоимость (100 000 руб.)
• Дт 76.1 (Обязательства по лизингу) Кр 51 — если есть остаток обязательства по выкупу

После этого ППА списываеться:

• Дт 02.4 (Амортизация ППА) Кр 01.4 (ППА) — полная сумма амортизации

Налоговый учёт: УСН и ОСНО

При ОСНО

Расходы на лизинг учитываются по правилам главы 25 НК РФ:

• Лизинговые платежи (включая проценты) — расходы на оплату услуг;
• Амортизация ППА — не учитывается в налоговом учёте (вместо неё — лизинговые платежи);
• НДС — вычет по правилам гл. 21 НК РФ;
• Выкупная стоимость — не учитывается как расход, если имущество уже было в учёте как лизинговое (т.к. расходы уже учтены в виде платежей).

При УСН (доходы минус расходы)

Лизинговые платежи учитываются как расходы равномерно в течение срока договора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Амортизация не начисляется. НДС не учитывается (если УСН без НДС).

Важно! Если организация применяет УСН, но ведёт бухучёт по общим правилам — она всё равно должна применять ФСБУ 25/2018 в бухучёте, но в налоговом учёте — только УСН; Это создаёт временные разницы, которые нужно отражать в налоговой отчётности (книга учёта доходов и расходов).

Особенности учёта лизинга в 1С

В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 учёт лизинга автоматизирован:

• Создаётся документ «Лизинг» — указываются реквизиты договора, график платежей, выкупная стоимость, ставка дисконтирования;
• При проведении документа система автоматически формирует проводки по ППА и обязательству;
• Ежемесячно — документ «Начисление лизинговых платежей» формирует амортизацию, проценты и списание платежей;
• Для проверки, функция «Дт/Кт» показывает все проводки по договору;
• При выкупе — документ «Выкуп лизингового имущества» формирует списание ППА и перевод в ОС.

Рекомендуется: всегда проверять проводки через функцию «Дт/Кт» и сверять с графиком платежей.

Транспортный налог и другие особенности

При лизинге автомобиля:

• Транспортный налог уплачивает лизингодатель — так как автомобиль числится на его балансе (п. 1 ст. 358 НК РФ);
• Лизингополучатель не платит транспортный налог, даже если использует автомобиль;
• Однако, если автомобиль передан по договору с правом выкупа и используется в предпринимательской деятельности — лизингополучатель может включить расходы на топливо, страховку, техобслуживание в составе расходов (при ОСНО — как прочие расходы, при УСН — как расходы на эксплуатацию).

Частые ошибки и рекомендации

1. Ошибка: Не дисконтировать обязательство. → Решение: Обязательно рассчитывать приведённую стоимость платежей.
2. Ошибка: Начислять амортизацию по выкупной стоимости. → Решение: Амортизация — только по стоимости ППА (без выкупной стоимости, если она не включена).
3. Ошибка: Не учитывать НДС отдельно. → Решение: Всегда выделять НДС в платежах и оформлять счёт-фактуру.
4. Ошибка: Считать, что при УСН можно не применять ФСБУ 25/2018. → Решение: Если ведётся бухучёт по общим правилам, ФСБУ 25/2018 обязателен.

Учёт лизинга для юридических лиц — это сложный, но хорошо регламентированный процесс. С 2026 года требования ФСБУ 25/2018 остаются неизменными, и их соблюдение критически важно для корректного бухгалтерского и налогового учёта.

Ключевые выводы:

• ППА и обязательство по лизингу признаются на дату передачи имущества;
• Ежемесячно начисляются амортизация и проценты;
• НДС отражается отдельно и вычитается при наличии счёта-фактуры;
• Выкуп имущества — это не новый расход, а завершение лизингового договора;
• В 1С используйте стандартные документы — они автоматизируют расчёты и снижают риск ошибок.

Правильный учёт лизинга позволяет не только избежать штрафов и проверок, но и эффективно управлять финансами компании, оптимизируя налоговые обязательства и балансовые показатели.

Рекомендуем регулярно пересматривать учетную политику и консультироваться с бухгалтером при изменении условий договора лизинга.