Безвозмездная передача (БП) основных средств – это юридически оформленная передача права собственности
на имущество‚ которое относится к категории основных средств‚ без получения за него денежного вознаграждения.
Такой договор часто используется в рамках корпоративных реструктуризаций‚ благотворительных программ‚
передачи имущества между аффилированными лицами‚ а также в случае передачи ОС сотрудникам.
Правовая основа
Основные нормативные акты‚ регулирующие безвозмездную передачу основных средств:
- Гражданский кодекс РФ – общие положения о дарении и безвозмездной передаче имущества.
- Налоговый кодекс РФ (ст. 170‚ п. 3) – порядок восстановления НДС‚ ранее принятый к вычету.
- Федеральный закон № 208-ФЗ «О бухгалтерском учете» и стандарты ФСБУ 5/2019‚ ФСБУ 6/2020.
- Инструкция по бухгалтерскому учету № 23 – форма акта приема‑передачи (ОС‑1‚ ОС‑1а‚ ОС‑1б).
- Постановления ФНС РФ о порядке исчисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче.
Стороны договора
В договоре могут участвовать:
- Передающая сторона – юридическое лицо (ООО‚ АО‚ ПАО) или индивидуальный предприниматель‚
владеющий объектом основных средств. - Получающая сторона – другое юридическое лицо‚ ИП или физическое лицо (сотрудник‚ член
учредителей и т.п.).
Важно‚ чтобы обе стороны имели правоспособность и дееспособность‚ а также право собственности
на передаваемый объект.
Содержание договора
Структура типового договора безвозмездной передачи ОС включает следующие разделы:
- Наименование и реквизиты сторон.
- Предмет договора. Точное описание передаваемого основного средства:
- наименование‚ инвентарный номер‚ серийный номер;
- дата ввода в эксплуатацию‚ срок полезного использования;
- остаточная стоимость‚ начисленная амортизация;
- техническое состояние‚ наличие комплектующих.
- Основание передачи. Договор дарения‚ решение учредителей‚ приказ руководителя‚
соглашение о реорганизации и т.п. - Условия передачи. Дата и место передачи‚ порядок подписания акта приема‑передачи‚
обязательство получающей стороны принять объект в текущем состоянии. - Налоговые последствия. Указание‚ что передача является объектом налогообложения НДС‚
а также порядок восстановления НДС (п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). - Бухгалтерский учет. Порядок отражения операции в бухгалтерском и налоговом учете‚
ссылки на ФСБУ 6/2020. - Ответственность сторон. За скрытые дефекты‚ за несоблюдение сроков передачи‚
за нарушение налогового законодательства. - Прочие условия. Конфиденциальность‚ форс‑мажор‚ порядок разрешения споров.
- Подписи и печати.
Налоговые аспекты
4.1 НДС
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ‚ при безвозмездной передаче основных средств возникает обязанность
по исчислению и уплате НДС‚ если объект не относится к освобожденным от налога видам. Налоговая база
определяется как рыночная стоимость имущества (или остаточная стоимость‚ если она выше рыночной).
Если при передаче не возникает обязанности по уплате НДС (например‚ получатель – некоммерческая
организация‚ освобожденная от налога)‚ то восстановить НДС‚ ранее принятый к вычету необходимо
по п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
4.2 Налог на прибыль / УСН
Для организаций‚ применяющих УСН‚ безвозмездная передача ОС не приводит к образованию налогооблагаемого
дохода‚ если имущество не будет реализовано в течение года (см. пример с ООО‚ получившим сырье и
спецоснастку от участников).
Для организаций‚ применяющих ОСН‚ стоимость переданного ОС учитывается как доход от реализации
(объект налогообложения) и подлежит налогообложению по ставке 20 % от рыночной стоимости.
4.3 Налоговый учет
В налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездного актива отражается по статье
08 «Основные средства». При передаче начисляется амортизация (проводка Д 91.02 – К 02)‚
а НДС учитывается проводкой Д 91.02 – К 68.02.
Бухгалтерский учет
Для отражения операции в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие проводки:
- Списание остаточной стоимости и накопленной амортизации у передающей стороны:
Д 01 (Основные средства) – К 02 (Амортизация накопленная) - Отражение НДС (если облагается):
Д 91;02 (НДС к уплате) – К 68.02 (Расчеты по налогам и сборам) - У получающей стороны – ввод в учет:
Д 01 (Основные средства) – К 91 (Прибыль/убыток от безвозмездной передачи) - Начисление амортизации у получателя (по сроку полезного использования):
Д 02 (Амортизация) – К 01 (Основные средства)
Все операции фиксируются в актах приема‑передачи (формы ОС‑1‚ ОС‑1а‚ ОС‑1б) и в бухгалтерских
регистрах.
Оформление документации
Ключевые документы‚ сопровождающие договор:
- Договор безвозмездной передачи (основной документ).
- Акт приема‑передачи (форма ОС‑1/ОС‑1а/ОС‑1б) – содержит сведения о состоянии объекта‚
его стоимости‚ остаточной амортизации. - Справка о рыночной стоимости (оценка независимого эксперта) – необходима для расчета НДС.
- Приказ руководителя о передаче (для внутренних процедур).
- Бухгалтерские проводки и регистры (журналы-ордеры‚ регистры основных средств).
Пошаговая инструкция по заключению договора
- Определить необходимость безвозмездной передачи. Оценить налоговые и бухгалтерские последствия.
- Подготовить оценку стоимости ОС. Заказать независимую экспертизу или использовать
остаточную балансовую стоимость. - Сформировать проект договора. Включить все обязательные реквизиты (см. раздел 3).
- Утвердить договор. Принять решение органом управления (совет директоров‚ учредители).
- Подготовить акт приема‑передачи. Заполнить форму ОС‑1‚ указать остаточную стоимость‚
начисленную амортизацию‚ техническое состояние. - Осуществить бухгалтерские проводки. Списать ОС у передающей стороны‚ ввести в учет у получающей.
- Подать налоговую декларацию. Указать факт передачи‚ расчитать НДС (если обязателен)‚
восстановить ранее принятый к вычету НДС. - Контроль исполнения. Проверить‚ что получатель начал амортизацию и соблюдает условия
договора (например‚ обязательство не реализовать объект в течение года).
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
8.1 Можно ли передать ОС в безвозмездное пользование без оформления договора?
Теоретически возможно‚ но в бухгалтерском и налоговом учете такая передача считается
незарегистрированной операции‚ что приводит к рискам налоговых проверок и невозможности восстановления НДС.
8.2 Обязательно ли уплачивать НДС при передаче ОС сотруднику?
Да‚ если сотрудник являеться физическим лицом‑плательщиком НДС (например‚ индивидуальный предприниматель).
Если же передача осуществляется в рамках благотворительной программы‚ возможны льготы – необходимо
проверять конкретные условия в Налоговом кодексе.
8.3 Как отразить в учете «малоценное имущество»?
Согласно ФСБУ 5/2019‚ объекты с первоначальной стоимостью до 100 000 рублей могут учитываться
как запасы‚ но если срок полезного использования превышает 12 мес.‚ их следует классифицировать
как основные средства (ФСБУ 6/2020).
8.4 Что делать‚ если после передачи ОС будет реализовано в течение года?
Тогда получатель обязан учесть доход от реализации в налоговой базе (при УСН – в доходах‚
при ОСН – в прибыли). Также необходимо начислить НДС с цены реализации.
Пример типового договора
ДОГОВОР № ___ о безвозмездной передаче основного средства г. ___________ «____» ___________ 2026 г. г. ___________‚ ___________ ______________________________________‚ именуемое в дальнейшем «Передающая сторона»‚ в лице ___________________‚ действующего на основании ___________‚ с одной стороны‚ и ______________________________________‚ именуемое в дальнейшем «Получающая сторона»‚ в лице ___________________‚ действующего на основании ___________‚ с другой стороны‚ вместе именуемые «Стороны»‚ заключили настоящий договор о нижеследующем: Предмет договора 1.1. Передающая сторона передает‚ а Получающая сторона принимает в безвозмездное пользование (или в собственность) объект основных средств: ー Наименование: _______________________; ー Инвентарный номер: ___________________; ー Серийный номер: ______________________; ー Дата ввода в эксплуатацию: ___________; ー Остаточная балансовая стоимость: ___________ руб.; ー Накопленная амортизация: ___________ руб.; ー Техническое состояние: ___________. Основание передачи 2.1. Передача осуществляется на основании ___________ (решения совета директоров‚ приказа генерального директора и т.п.). Права и обязанности сторон 3.1. Передающая сторона обязуется передать объект в состоянии‚ указанном в пункте 1.1‚ а также предоставить все необходимые документы (акт приема‑передачи‚ техническую паспортизацию‚ справку об оценке стоимости). 3.2. Получающая сторона обязуется принять объект‚ вести его учет в соответствии с ФСБУ 6/2020‚ начислять амортизацию и уплачивать НДС‚ если это предусмотрено законодательством. Налоговые последствия 4.1. Стороны признают‚ что передача является объектом налогообложения НДС. Налоговая база определяется как рыночная стоимость‚ подтвержденная оценкой (приложение № 1). 4.2. При отсутствии обязанности по уплате НДС получатель обязуется восстановить ранее принятый к вычету НДС в соответствии с п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Ответственность сторон 5.1. За сокрытие дефектов‚ за несоблюдение сроков передачи и за нарушение налогового законодательства Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Прочие условия 6.1. Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами. 6.2. Все споры‚ возникающие из настоящего договора‚ решаются в порядке‚ установленном Гражданским кодексом РФ. Подписи сторон: _____________________/_____________________ (Передающая сторона) (Получающая сторона) М.П.
Договор безвозмездной передачи основного средства – важный инструмент корпоративного управления‚
позволяющий оптимизировать структуру активов‚ реализовать благотворительные цели и обеспечить
правильную налоговую и бухгалтерскую отчетность. При его подготовке необходимо тщательно
учитывать:
- правовые основания и ограничения;
- правильную оценку стоимости объекта;
- налоговые последствия (НДС‚ налог на прибыль/УСН);
- полноту бухгалтерского отражения и оформление всех сопроводительных документов.
Тщательное соблюдение указанных рекомендаций поможет избежать налоговых рисков‚
упростит контроль со стороны проверяющих органов и обеспечит прозрачность передачи
активов между организациями.