Авансовый платеж (аванс) по договору лизинга – это предварительная выплата, которую арендатор (лизингополучатель) перечисляет лизингодателю до фактической передачи предмета лизинга. Правильный учет аванса важен как для бухгалтерского, так и для налогового учета, поскольку влияет на формирование расходов, налогооблагаемую прибыль и НДС.
Нормативная база
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) -5/2018 «Лизинг» – регулирует бухгалтерский учет операций лизинга как для лизингодателя, так и для лизингополучателя.
- Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций», глава 21 «НДС») – определяет порядок налогообложения авансовых платежей.
- Письма Минфина России и ФНС России – разъясняют конкретные вопросы, связанные с учетом аванса по лизингу (например, Письмо Минфина от № 03-03-06/1/12345).
Бухгалтерский учет аванса по договору лизинга (ФСБУ 25/2018)
Первоначальное признание аванса
При получении аванса лизингополучатель отражает его как краткосрочную или долгосрочную задолженность в зависимости от срока, в течение которого аванс будет зачтен в счет будущих лизинговых платежей.
- Если аванс подлежит зачету в течение 12 месяцев – краткосрочная задолженность (счет 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – субсчет «Авансы выданные»).
- Если зачет превышает 12 месяцев – долгосрочная задолженность (счет 67 «Долгосрочные обязательства»).
Запись при получении аванса:
Дебет 51 (или 52) – Кредит 60.02 (или 67) – сумма аванса
Зачет аванса в счет лизинговых платежей
По мере начисления ежемесячных лизинговых платежей аванс постепенно зачитывается, уменьшая задолженность и увеличивая расходы по лизингу.
При начислении лизингового платежа (включая основную сумму и процентную часть):
Дебет 20 (или 26, 44) – Кредит 60;02 (или 67) – сумма, подлежащая зачету из аванса Дебет 91.02 – Кредит 60.02 (или 67) – процентная часть лизингового платежа
Если аванс полностью зачтен до окончания срока лизинга, остаток задолженности по счету 60.02 (или 67) становится нулевым.
Отражение амортизации предмета лизинга
Согласно ФСБУ 25/2018, лизингополучатель признает предмет лизинга как актив, взятый в лизинг, и начисляет амортизацию на его стоимость (стоимость предмета лизинга за вычетом остаточной стоимости, если она предусмотрена договором). Аванс не влияет на базовую стоимость актива для целей амортизации, но уменьшает сумму будущих лизинговых платежей.
Налоговый учет аванса по договору лизинга
НДС
- Уплата НДС с аванса: При получении аванса лизингодатель обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру. Лизингополучатель имеет право принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, в том же налоговом периоде, в котором аванс уплачен (п. 2 ст. 171 НК РФ).
- Восстановление НДС: Если позже аванс зачитывается в счет лизинговых платежей, НДС, ранее принятый к вычету, не восстанавливается, поскольку он уже был правомерно принят. Однако, если аванс возвращается лизингополучателю (например, при расторжении договора), ранее принятый НДС подлежит восстановлению.
Налог на прибыль организаций
- Аванс сам по себе не является расходом. Он уменьшает будущие лизинговые платежи, которые признаются расходами по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Процентная часть лизингового платежа (финансовая нагрузка) учитывается в составе прочих расходов (ст; 265 НК РФ) в период начисления.
- Основная часть лизингового платежа (погашение задолженности по лизингу) не является расходом, а уменьшает обязательство перед лизингодателем.
Пример расчета налога на прибыль
Организация взяла в лизинг оборудование стоимостью 530 млн руб. Аванс составил 10 % (53 млн руб.). Ежемесячный лизинговый платеж – 5 млн руб. (из них основная часть 4 млн руб., процентная 1 млн руб.).
- В месяц получения аванса: НДС с аванса (53 млн × 20 % = 10,6 млн руб.) принимается к вычету.
- В последующие месяцы: расход по налогу на прибыль увеличивается на процентную часть платежа (1 млн руб.) и, если применяется метод начисления, на часть основной платежа, относящуюся к периоду (в зависимости от выбранного метода учета лизинга).
Практические рекомендации
- Четко разделяйте аванс и обеспечение (залог). Аванс подлежит зачету в счет лизинговых платежей, тогда как обеспечение (депозит, залог) возвращается по окончании договора и учитывается иначе.
- Своевременно оформляйте счет‑фактуру при получении аванса, чтобы избежать споров с налоговыми органами по праву вычета НДС.
- Контролируйте срок зачета аванса. Если аванс зачитывается более чем на 12 месяцев, отражайте его как долгосрочную задолженность, иначе может возникнуть ошибка в классификации обязательств.
- Сверяйте условия договора лизинга с требованиями ФСБУ 25/2018: определите, является ли договор финансовой арендой (лизингом) или операционной арендой, поскольку это влияет на признание актива и обязательства.
- Ведите отдельный субсчет для учета авансов по лизингу (например, 60.02.01 «Авансы выданные по лизингу») – это упрощает аналитику и подготовку отчетности.
- При расторжении договора проверяйте, не подлежит ли аванс возврату. Если возвращается, ранее принятый НДС подлежит восстановлению, а разница между выплаченным авансом и суммой, подлежащей возврату, отражается как прочий доход или расход.
Учет аванса по договору лизинга требует соблюдения как бухгалтерских стандартов (ФСБУ 25/2018), так и налогового законодательства (НДС и налог на прибыль). Правильное отражение аванса как задолженности, своевременный зачет его в счет лизинговых платежей и корректное применение прав на вычет НДС позволяют избежать ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности, минимизировать риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов.
Следуя изложенным выше рекомендациям и регулярно сверяя учет с условиями договора лизинга, организация сможет обеспечить прозрачность и достоверность своей финансовой информации.