Аванс – это предварительная оплата, получаемая продавцом от покупателя до момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. В бухгалтерском учёте такие суммы не считаются выручкой, а отражаются как обязательство (кредиторская задолженность) до исполнения обязательств по договору.
Нормативная база
- Статья 167 Налогового кодекса РФ – обязывает начислять НДС с полученных авансов (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» – определяет момент признания выручки.
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» – регулирует учёт затрат, связанных с выполнением обязательств по авансу.
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от ) – регламентирует использование субсчёта 62.02 «Расчёты по авансам полученным».
Счета бухгалтерского учёта, используемые при учёте авансов полученных
| Счёт | Назначение |
|---|---|
| 51 «Расчётные счета» | Приём денежных средств (аванса) на банковский счёт. |
| 62.02 «Расчёты по авансам полученным» | Отражает обязательство перед покупателем до исполнения договора. |
| 68 «Расчёты по налогам и сборам» | Учёт начисленного и уплаченного НДС. |
| 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | Вспомогательный счёт для учёта НДС с аванса (субсчёт 76.02 «НДС с авансов полученных»). |
| 90 «Продажи» | Признание выручки и начисление НДС с реализованной продукции. |
Проводки при получении аванса
- Поступление аванса на расчётный счёт
Дт 51 Кт 62.02
– отражается сумма полученных денежных средств.
- Начисление НДС с полученного аванса (обязательно в день получения аванса)
Дт 76.02 Кт 68
– НДС рассчитывается по ставке, применимой к будущей поставке (ст. 164 НК РФ).
Проводки при отгрузке (реализации) товаров/услуг
- Признание выручки и перечисление аванса в оплату
Дт 62.02 Кт 90.01
– уменьшается обязательство по авансу, увеличивается выручка.
- Начисление НДС с реализованной продукции
Дт 90.03 Кт 68
– НДС начисляется на всю сумму отгрузки (включая часть, ранее учтённую как аванс).
- Зачёт ранее начисленного НДС с аванса к вычету
Дт 68 Кт 76.02
– НДС, ранее начисленный с аванса, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Пример проводок
Организация получила аванс в размере 120 000 руб. (включая НДС 20 %). Ставка НДС – 20 %.
- Сумма без НДС: 120 000 / 1,20 = 100 000 руб.
- НДС с аванса: 100 000 × 20 % = 20 000 руб.
- Поступление аванса:
Дт 51 120 000 Кт 62.02 120 000
- Начисление НДС с аванса:
Дт 76.02 20 000 Кт 68 20 000
- Отгрузка товаров на сумму 150 000 руб. (без НДС):
Дт 62.02 100 000 Кт 90.01 100 000 (зачёт аванса) Дт 90.01 50 000 Кт 90.01 50 000 (доплата покупателя)
(можно объединить в одну запись: Дт 62.02 100 000; Дт 51 50 000; Кт 90.01 150 000).
- Начисление НДС с реализации:
Дт 90.03 30 000 Кт 68 30 000
(НДС с 150 000 руб. × 20 % = 30 000 руб.).
- Зачёт НДС с аванса к вычету:
Дт 68 20 000 Кт 76.02 20 000
После всех операций обязательство по авансу (счёт 62.02) обнуляется, НДС к уплате в бюджет составляет 30 000 – 20 000 = 10 000 руб., что соответствует НДС с фактически реализованной продукции (150 000 руб. × 20 % = 30 000 руб., минус уже уплаченный авансовый НДС 20 000 руб.).
Особенности учёта для организаций на УСН
На упрощённой системе налогообложения (УСН) объект налогообложения может быть «Доходы» или «Доходы минус расходы». В обоих случаях:
- Полученный аванс не включается в доход до момента отгрузки (п. 3 ст. 346.15 НК РФ).
- НДС с аванса не начисляется, если организация является плательщиком УСН без НДС (ст. 346.11 НК РФ). Если же организация на УСН является плательщиком НДС (например, по выбору), то порядок начисления и вычета НДС с аванса такой же, как и на ОСН.
- Счёт 62.02 используется точно так же, как и на ОСН, для отражения обязательства перед покупателем.
Документооборот
Основные документы, подтверждающие операции с авансом полученным:
- Платёжное поручение или выписка по банковскому счёту (подтверждает поступление денежных средств).
- Договор, в котором указан размер аванса и порядок его зачёта.
- Счёт‑фактура, выставленная покупателю при получении аванса (обязательна, если начисляется НДС).
- Акт выполненных работ/товарная накладная при отгрузке (основание для признания выручки и зачёта аванса).
- Счёт‑фактура на отгруженную продукцию (для начисления НДС с реализации).
- Книга покупок и книга продаж (для отражения НДС к вычету и к уплате).
Ключевые изменения в законодательстве (на 2026 год)
- С введена обязанность указывать в счёте‑фактуре с аванса отдельный реквизит «НДС с аванса» (пп. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Это упрощает сверку налоговых деклараций.
- Для малых предприятий (до 100 чел.) допускается ведение учёта авансов в упрощённой форме – один субсчёт 62.02 без детализации по валюте, если все расчёты ведутся в рублях.
- Уточнённый порядок отражения авансов в валюте: при получении аванса в иностранной валюте необходимо вести двойную оценку (рублевая и валютная) на субсчёте 62.22, а курсовые разницы отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Учёт авансов, полученных по договорам, требует чёткого соблюдения последовательности:
- При получении аванса – отражаем поступление денег (Дт 51 Кт 62.02) и начисляем НДС с аванса (Дт 76.02 Кт 68).
- При отгрузке – зачитываем аванс в оплату (Дт 62.02 Кт 90.01), начисляем НДС с реализации (Дт 90.03 Кт 68) и принимаем к вычету ранее начисленный НДС с аванса (Дт 68 Кт 76.02).
- Все операции подтверждаются соответствующими первичными документами и отражаются в налоговых регистрах (книга покупок/продаж, декларация по НДС).
- Для организаций на УСН порядок аналогичен, за исключением начисления НДС (если они не являются плательщиками НДС по УСН).
Соблюдение данного алгоритма обеспечивает корректное отражение обязательств, своевременное признание выручки и правильное исчисление налоговых обязательств, что минимизирует риски штрафов и доначислений при налоговых проверках.