Агентский договор – это гражданско‑правовой договор‚ по которому один стороне (агент) совершает определённые действия от имени и за счёт другой стороны (принципала). Вопрос о том‚ какие обязательные страховые взносы должны быть уплачены при исполнении такого договора‚ часто вызывает споры‚ поскольку законодательство различает трудовые и гражданско‑правовые отношения. Ниже рассмотрим‚ какие взносы начисляются принципалом‚ агентом‑физическим лицом‚ агентом‑ИП и агентом‑организацией‚ а также какие особенности возникают при применении упрощённой системы налогообложения (УСН).

Общие положения НК РФ о страховых взносах при гражданско‑правовых договорах

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ‚ страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР)‚ Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) уплачиваются страхователем – работодателем – в отношении выплат‚ произведённых в рамках трудовых отношений. При гражданско‑правовых договорах (в т.ч. агентских) принципал не является работодателем агента‚ если договор не признан судом трудовым.

Поэтому основное правило:

• При агентском договоре с физическим лицом (не ИП) принципал не уплачивает страховые взносы в ПФР‚ ФОМС и ФСС‚ за исключением случаев‚ когда в договоре прямо предусмотрено уплата взносов на случай профессионального заболевания или травмы (взносы в ФСС по «травматизму»).
• При агентском договоре с индивидуальным предпринимателем (ИП) взносы уплачивает сам ИП как страхователь по своей предпринимательской деятельности; принципал не является источником уплаты взносов.
• При агентском договоре с организацией (юридическим лицом) взносы уплачивает сама организация‑агент в соответствии с её обычными обязанностями страхователя.

Исключение составляют случаи‚ когда агентский договор фактически замещает трудовый (например‚ агент постоянно работает по одному и тому же графику‚ подчиняется внутреннему распорядку принципала и получает вознаграждение‚ характерное заработной плате). В таких ситуациях суд может переквалифицировать договор в трудовой‚ и тогда принципал обязан начислять все виды страховых взносов.

Взносы при агентском договоре с физическим лицом

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Принципал выступает налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При выплате агентского вознаграждения физическому лицу принципал обязан:

1. Удержать НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при доходе свыше 5 млн руб.) из суммы вознаграждения.
2. Перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня выплаты дохода (или следующего рабочего дня).
3. Предоставить в налоговую инспекцию расчёт 6‑НДФЛ и справку 2‑НДФЛ по окончании налогового периода.

Страховые взносы

Страховые взносы принципал не уплачивает‚ за исключением:

• Взносы на обязательное социальное страхование по случаю профессиональных заболеваний и травм (взносы в ФСС) – уплачиваются‚ если в агентском договоре прямо указано‚ что принципалет риск несчастного случая или профессионального заболевания агента. Ставка составляет 0‚2 % от суммы выплаты (по данным на 2026 г.).
• Взносы в ПФР и ФОМС – не начисляются‚ так как гражданско‑правовой договор не создаёт трудовых отношений.

Пример расчёта:

Вознаграждение агента: 50 000 руб.
НДФЛ (13 %): 6 500 руб.
Взнос ФСС по травматизму (0‚2 %): 100 руб.
Сумма к выплате агенту: 50 000 – 6 500 = 43 500 руб.
Принципал перечисляет в бюджет: НДФЛ 6 500 руб. + взнос ФСС 100 руб.

Взносы при агентском договоре с индивидуальным предпринимателем

Когда агент – ИП‚ отношения остаются гражданско‑правовыми. ИП сам является страхователем по своим обязательным взносам:

• Взносы в ПФР – фиксированный годовой платёж (в 2026 г. – 45 842 руб.) + 1 % от дохода свыше 300 000 руб.
• Взносы в ФОМС – фиксированный годовой платёж (в 2026 г. – 9 048 руб.).
• Взносы в ФСС (травматизм) – 0‚2 % от суммы выплат по договору‚ если в договоре предусмотрено такое покрытие; иначе ИП уплачивает взносы только по своей предпринимательской деятельности (по тарифам‚ установленным для его вида деятельности).

Принципал при выплате вознаграждения ИП:

• Не удерживает НДФЛ (доход ИП облагается налогом на прибыль ИП по УСН или ОСНО).
• Не начисляет страховые взносы.
• Отражает выплату как расход по агентскому вознаграждению в учёте (КУДиР‚ бухгалтерский учёт).

Взносы при агентском договоре с организацией‑агентом

Если агент – юридическое лицо‚ то все обязательные страховые взносы уплачивает сама организация‑агент в соответствии с её обычными обязанностями страхователя:

• Взносы в ПФР – 22 % от суммы выплат (в рамках тарифов‚ установленных для вида деятельности).
• Взносы в ФОМС – 5‚1 % от суммы выплат.
• Взносы в ФСС (социальное страхование) – 2‚9 % от суммы выплат (включая травматизм – 0‚2 %).

Принципал в этом случае:

• Не удерживает НДФЛ (доход организации облагается налогом на прибыль).
• Не начисляет страховые взносы.
• Отражает выплату агентского вознаграждения как расход по договору (в бухгалтерском учёте – счёт 76 или 60‚ в налоговом учёте – внереализационный расход).

Особенности учёта при УСН

При применении упрощённой системы налогообложения (УСН) важно помнить о разделении доходов и расходов‚ связанных с агентским договором‚ от общей деятельности принципала (п. 3 ст. 346;15 НК РФ).

Доходы принципала

Если принципал получает вознаграждение от агента (например‚ за привлечение клиентов)‚ такие суммы учитываются как доход по УСН в момент фактического получения (или признания права на получение).

Расходы принципала

Расходы по выплате агентского вознаграждения принципалу признаются в период‚ когда:

• Оказаны услуги агентом (выполнены действия по договору);
• Получен акт выполненных работ или отчёт агента;
• Осуществлена оплата (или обязательство по оплате возникло).

При этом расходы по агентскому вознаграждению уменьшают налоговую базу по УСН (доходы минус расходы) без начисления страховых взносов‚ если агент – физическое лицо.

Взносы‚ которые принципал всё же может уплачивать

Если в агентском договоре предусмотрено возмещение принципалом расходов агента на обязательное страхование (например‚ оплата взносов в ФСС по травматизму)‚ такие выплаты считаются частью вознаграждения и включаются в расходы принципала по УСН.

Практический пример: агентский договор на приём платежей

Организация‑принципал заключила агентский договор с ИП‑агентом на приём платежей от физических лиц за коммунальные услуги. Условия:

• Вознаграждение агента – 5 % от суммы полученных платежей.
• Агент самостоятельно уплачивает все страховые взносы как ИП.
• В договоре нет пункта о возмещении взносов на травматизм.

Расчёт за месяц:

• Получено платежей от потребителей: 1 200 000 руб.
• Вознаграждение агента: 1 200 000 × 5 % = 60 000 руб.
• НДФЛ не удерживается (агент – ИП).
• Страховые взносы не начисляються принципалом.
• Принципал отражает расход 60 000 руб. по агентскому вознаграждению в КУДиР (УСН «доходы минус расходы»).
• Агент‑ИП уплачивает свои фиксированные взносы в ПФР и ФОМС‚ а также 1 % от дохода свыше 300 000 руб. в ПФР.

---

1. При агентском договоре с физическим лицом принципал не уплачивает страховые взносы в ПФР‚ ФОМС и ФСС‚ за исключением возможного взноса на травматизм‚ если он прямо предусмотрен договором.
2. Принципал выступает налоговым агентом по НДФЛ и обязан удерживать и перечислять налог с выплаты вознаграждения физическому лицу.
3. При агентском договоре с ИП все страховые взносы уплачивает сам предприниматель; принципал только выплачивает вознаграждение без удержания налогов и взносов.
4. При агентском договоре с организацией взносы уплачивает сама организация‑агент по обычным тарифам.
5. При УСН важно разделять доходы и расходы по агентскому договору от общей деятельности и учитывать выплаты агента как расходы (или доходы) в момент выполнения условий договора и фактической оплаты.
6. Риск переквалификации договора в трудовый возникает‚ если фактически агент находится в подчинении принципала‚ работает по постоянному графику и получает вознаграждение‚ аналогичное заработной плате. В таком случае принципал становится страхователем и обязан уплачивать все виды страховых взносов.

Понимание этих правил позволяет корректно рассчитывать налоговые обязательства‚ избегать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку при использовании агентских схем в бизнесе.